企业经济管理中目标成本管理的应用研究

郑秀春

（天津天药药业股份有限公司，天津 300462）

一、引言

当今社会市场竞争惨烈，成本是关系企业生存与发展的重要因素，是企业的核心竞争力之一。传统的成本管理侧重于成本核算与事后分析，无法实现提高生产效率、提升成本控制能力的根本目标。为了应对残酷的市场竞争，使企业获得持续健康发展的机会，以管理为核心，以效益为目的，对成本进行事前设定、日常控制和事后考核的成本管理体系逐渐走进越来越多企业经营者的视野。目标成本管理的应用越来越广泛，对传统成本管理的替代趋势也越来越明显。

二、成本管理在企业经济管理中的重要作用

利润最大化是投资者及经营者主要的追求目标，经营管理中永远存在这样一个恒等式，即：利润=收入-成本-费用，故经营者实现利润最大化的方式主要聚焦于3个方面，即增加收入、降低成本、减少费用。参考制造业20%的毛利率来看，影响企业总收入的因素80%是成本支出，因此，成本管理是企业追求最大利润的重中之重，也是企业赖以生存的法宝。

三、目标成本管理与传统成本管理的区别

目标成本管理是指企业以市场为导向，以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本，从产品的设计阶段开始，通过各部门、各环节以及与供应商进行通力合作，共同实现目标成本的成本管理方法。目标成本管理与传统成本管理的区别主要体现在3个方面。

（一）管理理念不同

传统成本管理的理念是产品的成本控制只与产品的直接成本相关，成本管理的焦点在降低产品生产成本，即产品的直接材料成本、直接人工成本、直接能源费用以及应分摊的制造费用上。目标成本管理对传统成本管理理念进行了拓展，延展为以产品价格为引导，关注产品设计环节和流程设计环节，管理的理念贯穿于产品的整个生命周期以及价值创造的整个链条，是对传统成本管理理念的极大创新。

（二）管理范围不同

受各自管理理念的指引，两种成本管理方式在管理范围方面差异较大。传统成本管理是一种生产导向型管理模式，管理范围基本围绕在生产环节的维持控制和成本改善，属于成本降低的初级形式。而目标成本管理则关注产品整个生命周期的成本，包括设计环节、采购环节、制造环节、维护环节以及处置环节等等，是全方位控制，管理范围远远大于传统的成本管理。

（三）管理方法不同

传统成本管理的方法主要是通过在有限的范围内减少绝对支出、提高相对效率降低成本，没有形成系统性的科学方法，一定意义上来讲是一种被动式的管理方式，成本降低是有条件和限制的。而目标成本管理则是主动出击，联合了供应商、服务商、产品顾客等外部第三方同企业研发部门、生产部门、管理部门等内部人员，实现了产品价值链上的全部成员参与，可以达到少投入多产出的目的，是企业降低成本最有效的管理方法。

四、目标成本管理在企业经济管理中的重要作用

目标成本管理作为企业成本管理的一种创新方式，在企业经济管理中既能涵盖成本管理的作用，同时还能对企业管理的其他方面起到促进作用。

（一）避免成本无效降低

在企业的经营发展过程中，常常会出现某一部门或某一环节以降低成本为目的工作改善带来的却是企业经济效益下降的局面。例如，在生产环节为节约生产成本降低了包装材料耗用，却要在运输环节被动增加运输保障支出以确保产品安全配送至客户。目标成本管理是对产品整个价值链的管理，管理遵从“成本-效益”原则，产品全价值链的设计与改善均以提高企业经济效益为目标，可以有效避免任一环节的无效成本降低对企业经济效益的侵蚀，推动企业更好地发展。

（二）增强全员成本意识

目标成本不仅指产品成本，还包括前期的研发成本、设计成本以及后期的客服成本、配送成本等等，目标成本管理涵盖企业所有部门，企业全体员工均为目标成本的责任人。基于此，进行目标成本管理时，应带领企业经营者及全体员工走出“成本管理是财务部门的责任”这一管理误区，增强企业全员的成本意识。

（三）优化企业管理流程

目标成本的特征决定了其管理本质是企业所有部门协同保障成本目标的实现。众所周知，长期以来跨部门合作始终是企业工作效率提升的关键难点，目标成本管理下虽然不同的职能部门有不同的经营目标，但始终围绕着产品成本这一最终目标确定。一致的目标追求可以使跨部门之间的协调配合更加积极主动，可以打通跨部门之间配合的壁垒，久而久之将为企业管理流程的优化创造更大的空间。

（四）提升企业竞争能力

目标成本是以价格为导向的成本管理，其参考市场价格并结合企业实际制定产品成本目标，旨在通过一系列管理手段确保目标成本实现，进而保障产品流向市场保持既定的价格优势，从而提升企业产品的竞争力。除此之外，目标成本管理还发挥着增强全员成本意识、优化企业管理流程等作用，这些最终都将转化为企业发展的源动力与软实力，可以在激烈的市场搏杀中为企业的健康可持续发展提供动力。

五、目标成本管理在应用过程中存在的问题

虽然当前部分公司实现了目标成本管理，但是目标成本管理发展时间较短，与传统成本管理需要一定的磨合过程，在企业经营管理中或多或少存在些问题。

（一）管理观念相对滞后

虽然目前部分企业引入了目标成本管理，对市场竞争及成本效益却缺乏正确的认知，观念上存在滞后性，没能把握目标成本与传统成本管理的本质区别，在推动目标成本管理落地实施的过程中决心和力度都大打折扣，最终导致成本管理仍然局限在企业内部，对供应商、零售商、消费者等企业外部经营环境的管理相对较少，大大削弱了成本控制的作用。

（二）管理机制尚不完善

建立健全的成本管理机制是有效推动成本管理的重要前提。目前大力倡导成本管理的企业大多集中在制造业，其往往保留着重生产轻管理的思想，在成本管理机制建设方面寻求突破的动力不足。企业没有建立完善的成本管理体系，必将使管理人员的工作开展更加困难，最终导致目标成本管理流于形式，目标成本管理的作用难以发挥。

（三）管理责任尚不明确

目标成本管理以落实各级成本中心责任为基本保障，但在实际工作中，管理责任不明确或不全面的现象时有发生，影响了管理效果。以某制造企业为例，企业内部设置了动力管理部门，为企业内所有生产车间提供动力能源，然而，在企业针对产品能源动力成本的考核中，关于如何落实生产车间与动力管理部门的责任方面出现了分歧，这给企业目标成本管理的进一步推行制造了障碍。

六、企业目标成本管理的完善建议

目前国内外经济形势变幻莫测，经营环境越来越复杂，企业要想在激烈的市场竞争中立足必须重视成本控制，而想要充分发挥目标成本管理的作用，就需要从3个方面进行完善和优化。

（一）树立正确的成本管理观念

尽管企业对于成本控制有足够的重视，但成本控制目标的有效实现要以正确的成本管理观念为前提，而部分企业轻视成本管理观念的树立、一味追求成本控制结果是不切实际的。要在企业内部树立正确的目标成本管理理念，使企业全员对目标成本管理形成统一共识；同时要加强对管理人员的培训，确保管理人员对其管理工作在目标成本实现过程中的重要作用有充分认知，从而推动管理工作的顺利进行；另外，企业领导层也要提高对目标成本管理方式方法的关注程度，避免因方法上的不当使管理观念遭到质疑。

（二）构建科学的目标成本管理制度

构建科学的目标成本管理制度是提高成本控制的有效方式，企业要重视目标成本管理制度的构建。目标成本管理涉及企业各个部门，因此，制定目标成本管理制度时必须参考各个部门的意见，以确保制度的合理性和科学性。另外，目标成本管理涉及产品价值创造的整个链条，因此，企业在制定目标成本管理制度时要结合自身的实际经营和市场运行情况，做好全面的分析，保证管理制度的可执行性。

（三）建立有效的目标成本考核体系

企业管理的变革或创新需要将组织内成员的积极参与作为必要养分，因此，推动目标成本管理必须调动企业全体员工的积极性和主动性。广泛的企业实践证明，奖惩措施是调动员工积极性的首选，是促使其努力工作，实现企业总目标的有力手段。因此，建立有效的成本考核体系，对改善现阶段目标成本管理的问题有积极的推动作用。可以结合企业实际情况，按月对目标成本的完成情况进行考核，明确业绩与奖惩之间的关系，鼓励各成本中心责任人努力降低和控制成本，充分发挥考核体系在成本控制中的重要作用。

七、结语

目标成本管理是一个复杂的系统工程，且目前处于发展初期，必然面临认知、方法、实效等多方面的诸多问题，但其重要作用与显著优势又有足够大的吸引力，这使得该成本控制模式被众多企业经营者关注并得到了持续推行。在企业竞争日益激烈的今天，谁能研究透、应用好目标成本管理，发挥出其在经济管理中的作用，谁就能在残酷的竞争中拔得头筹。