论新收入准则变化及其对会计核算的影响

黄肖华

（浙江嘉晟税务师事务所有限公司，浙江 温州 325200）

随着当前社会经济快速发展，企业规模逐渐扩充，数量增多，企业之间贸易往来更加频繁，在这种情况下，导致企业收入确认和计量更加复杂。所以，构建一套与国际会计准则相迎合，满足企业经营发展需求的收入准则是非常重要的，对我国经济市场发展有着重要作用。

一、新收入准则的变化

首先，在新收入准则发布前，企业在收入确认过程中，采取的确认方式有两种，一个是商品所有权转移，另一个是完工百分比。但是如果两者同时存在，其之间界限将无法顺利进行，而在新收入准则中，实现两者合并，统一收入核算模式，在使用中无须思考两者之间的界限，便于保证会计核算结果的有效性和真实性。其次，在新收入准则中，具体划分销售收入和劳务收入，如果企业需要确定销售收入，则要求先确定产品盈利情况，明确产品和劳务收入之间的差别，在实际核算中，结合合同内容，把产品和服务控制权转移当作收入核算标准，这样可以优化收入确认时间。最后，新的收入准则比较注重合同内容，对合同履行情况重新界定，在此情况下，重新确认收入和计量，对于一些涉及诸多项目内容的交易合同提供指导，具体来说，如果合同中包含代理人，则双方能够确定交易主体，所得资金数额可以认定为净值，如果不含代理人，则认定为总值。

二、新收入准则对会计核算工作的影响

（一）收入确认标准更统一

新收入准则是把之前的收入准则内容与建造合同准则内容合并处理，形成一个以合同为根本的收入确认体系，把合同双方职责进行了确定，新收入准则依旧在于企业与客户之间履行合同职能，明确双方职责和义务，注重对双方权益的保护。并且，在对收入确认过程中，需要采用统一的确认模板，收入确认标准也会发生一定改变，这种改变让企业收入信息更加全面和真实，便于企业在会计核算过程中对各项数据的整合和处理。新收入准则中，在合同约定生效后，如果合同满足五项要求，则可以采用初始计量的方式来确认收入，后续正常情况下则不用重新进行合同评估，如果合同制定过程中不满足五项要求，则要求对合同内容重新调整，后续还要持续评估判断是否满足五项要求，如果满足则能够对收入进行确认，如果不满足，则不能确认收入。

（二）利于会计准确判断

在新收入准则中，收入确认的主要因素在于风险与报酬转移，通过这种方式在收入确认过程中，确认时点将会发生变化。在会计实务操作过程中，控制权转移容易被识别，收入确认更容易判断，以某销售型企业为例，在销售某些产品过程中，根据旧的收入准则要求，在客户获得提货单据以后，不管客户是否提货，产品中风险和报酬都发生了转移，该企业只是需要承担产品保管过程中形成的次要风险，在其他条件满足的情况下，才能确认收入，但是也可以理解为，由于客户没有提货，所以该企业依然保留一定风险和报酬，也可以不进行收入确认。而新收入准则中在收入确认要求上更为明确，只有在客户获取产品以后，只有控制权如果发生转移，才能进行收入确认，在这种情况下，可以对会计精准判断。此外，在新收入准中，在进行收入确认时，应该及时分析双方签署合同中需要履行的职责和义务，判断其是否属于某个时间段或者时间节点所需要履行的职责和义务，之后对其分别确认，这种方式可以让两个准则内容相互融合，给会计判断工作开展提供便利条件。

（三）便于企业会计处理

和旧的会计准则相比较，新的收入准则在收入计量过程中，在确认交易价格方面存在相似之处，不同之处在于新收入准则中收入计量标准更加全面，例如，在新收入准则中对包含两个单项的履行义务交易更为明确，需要根据各种义务独立的销售价格占比情况进行总价分摊，对于一些无法确定的单价，企业应该对相关信息进行整合和分析，采用成本加成、市场调整等方式，对单价科学评估。以某销售企业为例，该企业需要采购一些家庭电器奖励职工，在商场中要求，购买一台价值超过5000元的家电可以赠送一台价格低于500元的小电器，在新收入准则中，商场对这笔交易需要确认两项独立的履行义务，也就是一台价值大于5000元的家电和一台价格小于500元的家电，在交易总价上，可以将两者按照独立的履行义务进行分摊，也就是根据市场价格确认价格小于500元的家电价格，之后采用余值法的方式确认价格大于5000元的家电价格。通过这种方式，让计量收入更加清晰，在会计核算上更为合理，会计处理过程更加明了。

（四）便于特定交易处理

对于企业在开展一些特殊交易的会计处理工作过程中，一般的收入确认模型通常无法满足企业实际经营发展要求，而新收入准则对特定交易会计处理方式进行了明确要求，给后续会计核算工作开展提供了新的方向。例如，如果在销售中含有质量保障条例，新的收入准则需要企业对质量保障情况进行综合评估，明确是否形成独立的服务项目，如果满足要求，该质量保障可以产生独立的义务，也就是按照新收入准则要求进行会计处理。如果不满足要求，则质量保障方式和之前准则要求相统一，在对销售收入确认过程中，把质量保障期限可能产生的数额确定为负债，融入当期收益范畴中，根据该要求，如果销售活动中含有质量保障内容，会计处理方式更加清楚，新收入准则中也包含其他类型的特殊交易会计处理内容，引导会计实务活动的顺利进行。

三、新收入准则下做好企业会计核算工作的相关对策

（一）积极学习新准则内容

首先，企业财务工作人员应认真学习新收入准则内容，明确新收入准则要求，严格按照要求进行收入确认、收入计量及会计核算。其次，在实施新收入准则中，依然会出现对部分收入业务无法全面掌握的状况，所以在使用新收入准则过程中，还要关注相关部门发布的补充政策，及时完善准则内容。例如，在2018年12月财政部门发布的5项应用案例，给企业使用新收入准则提供了参考依据，对于这些补充的内容，财务人员需要加大学习力度，领悟要点，便于会计处理工作中各项问题，提高工作水平。

（二）做好原有合同盘点工作

在新收入准则中，合同成立要求更为严格，为了更好迎合新收入准则要求，企业在开展会计工作时，需要对原签署的合同内容进行审核，必要的情况下需要对合同条款内容适当修改，让合同更加专业和规范。对于一些需要调整的合同内容，企业应该与合作方交流，得到合作方的统一，明确双方利益关系，让合同更为严谨。企业相关人员需要对各个部门工作进行统筹规划，认真分析新收入准则会给各部门带来的影响，对当前工作环境进行优化，让企业内部管理工作快速转型。企业可以利用各部门优势和特点，全身心的投放于合同变更活动中，例如负责销售业务的部门，可以对合同变化模块进行分析，思考给销售工作带来的影响。根据分析结果，对销售模式进行优化调整；负责法务的部门需要结合合同变更要求对签署的合同内容进行判断，让合同更为规范。

（三）强化信息披露工作

在新收入准则中，比较注重企业会计信息的披露，一般是针对一些重要的会计内容，如确认收入数额、和合同相关的资产与负债信息、合同履约情况等，需要企业适当的增加信息披露数量，保证信息质量。企业应该定期开展专业培训工作，加强对会计人员专业学习，提高会计人员专业水平和综合素养，特别是负责信息披露工作的会计人员，应该增强自身专业能力，优化信息披露质量。在内部加强培训教育的同时，有条件的企业可以采取与外部交流的方式提高会计人员工作素养，让其不但掌握充足的专业知识，也能通过交流扩充自身视野，给后续会计核算工作顺利进行奠定扎实基础。

（四）促进企业业财融合

首先，对于新发布的收入准则，企业需要在内部成立专业的工作团队，工作团队成员主要负责对企业经营业务操作情况的梳理和记录，将受到新收入准则影响的各项工作事宜和操作流程进行汇总，重新对相关工作流程变化情况进行预判，设计一些便于企业经营发展的工作模式，制定出迎合企业发展要求的相关条款，并且调整会计政策，优化绩效考核方式，从企业整体发展角度入手，找到新收入准则与企业经营发展的制衡点，实现会计统筹安排。其次，企业需要促进财务与业务活动的结合，业务部门人员应对会计核算要求有深入的了解，形成一套迎合企业业务发展要求的工作模式，财务人员也应该渗透到业务活动中，了解业务部门工作要求和具体流程，便于更好地完成业财融合，给业务部门活动开展提供技术指导，通过彼此之间的配合，以更好迎合不断变化的法规政策。

（五）加强信息管理

信息作为企业制定发展决策的重要依据，更是企业管理层获取企业经营管理状况的关键。企业各部门之间信息披露和传递可以利用信息系统来实现。在新收入准则中，要求企业及时做好信息披露工作，并且信息披露规模增加，对企业信息化建设有着严格标准。所以，企业不但需要做好会计人员专业培训工作，还要提高企业财务信息披露水平，规范工作流程，让内部控制管理更加专业和有效。此外，企业应该及时更新信息系统，在新收入准则中，要求企业做好收入确认资金、时间和财务报表披露工作，企业应结合会计信息披露要求适当调整政策，让其满足新收入准则背景下企业经营管理要求。

四、结束语

在当前社会经济快速发展环境下，为了迎合经济全球化发展要求，相关部门对会计准则内容重新调整，补充相关内容，但是随着新收入准则的发布，给企业会计工作提出新的要求。企业需要加强内部管理，定期组织安排各种培训工作，加强思想教育，强化各级人员思想意识，认真学习新收入准则内容，采取有效对策，改善会计核算质量，提高企业会计核算水平，满足企业实际工作要求，给企业制定发展决策提供真实、有效的信息，快速完成战略目标，实现企业健康发展。