风险导向审计在企业经济责任审计中的应用分析

2021-11-25伏海泓

大众投资指南 2021年13期

伏海泓

（甘肃第七建设集团股份有限公司，甘肃兰州 730000）

企业经营受内外部因素共同影响与决定，随着世界经济发展进入到新的阶段，以及市场变化逐渐加快，再加上同行业之间竞争逐渐白热化，使得企业的经营风险陡增，此时如果内部管理工作落实不到位，便极易出现风险，影响企业的持续发展，为此，企业需要不断提高风险意识，尤其是在经济责任风险上。将风险导向审计应用到企业经济责任审计当中，能够进一步加深企业对经济责任的理解，也能够进一步提高企业经济责任审计质量，为企业经营发展奠定扎实的保障基础，也正是如此，风险导向审计在经济责任审计中的应用，已成为企业审计工作发展中最热的一个课题。

一、将风险导向审计应用于经济责任审计中的必然性与作用

（一）是提高企业审计效率、效果的必然选择

在我国经济责任审计主要用于对企业领导干部任职期间的审计，通过经济责任审计可以判断企业领导干部是否具有从事经济工作所必需的素质和决策能力等，也能够检验企业领导干部是否按照国家法律要求、部分规定等合理的履行经济职责，但由于经济责任审计时间跨度长、内容多等特点，使得经济责任审计落实起来是比较困难的，而将风险导向审计应用其中，可以更好地解决这些疑难问题。通过应用风险导向审计来对企业领导干部进行经济责任审计，可以从内外风险角度出发，在风险评估基础上确定高低不同的风险点，并合理的根据这些不同的风险点对审计资源进行配置，能够优化审计资源，实现企业审计成本的降低，这对企业做好审计工作非常有意义。

（二）能够显著降低企业的审计风险

企业开展经济责任审计是为了更加真实的反映领导、员工的财政财务收支管理情况，是为了更好地监督员工与领导，但在实施过程中也是比较容易出现风险的。经济责任审计工作复杂，包含内容多，使得审计人员在执行过程中，是比较容易出现工作失误的，往往在经济责任审计过程中，审计人员因为没有及时发现财务收支报告中的错误与舞弊等，使得在最终的审计评价中，没有给出公平的审计评价和意见。将风险导向审计应用与经济责任审计中，能够将被审计的员工、领导干部等置于大的经济环境当中，从被审计员工、领导干部企业所在地行业状况、监管环境、等各个方面分析并评估风险处于何种水平阶段，能够把被审计人员所在企业的经营风险植入到风险评价当中，并通过审计程序，把审计风险降到审计人员觉得满意的水平。

（三）有利于提高企业员工对风险的态度及认识

将风险导向审计应用于经济责任审计中，能够进一步提高被审计人员的风险意识、风险态度、风险常识等。在风险导向审计下，将进一步提高经济责任审计范围、力度、规范性等，有利于更好地实现对员工、领导的审计，审计力度加强了会让更多的企业员工与领导认识到审计工作的重要性，明白企业并不是做做样子，而是真抓实干，在这种氛围下，能够让被审计人员逐渐理解风险导向审计、经济责任审计的真正内涵，从而进一步提高他们对审计风险的认识与态度，能够在企业中建立起和谐的审计与被审计关系。

二、企业经济责任审计中有关风险导向审计应用问题

风险导向审计作为一种新颖的审计方法，在我国企业经济责任审计中的应用时间还比较短，无论是在理论研究，还是在实践应用上都有很大的进一步空间可挖，也正因如此，很多企业在应用风险导向审计过程中还存在一些常见的问题，这给企业做好经济责任审计工作提出了一定的挑战。

（一）企业审计队伍整体实力水平仍需提高

在风险导向审计应用于经济责任审计中的大背景下，不仅需要审计人员具备基本的工作能力，还需要审计人员具备信息化运用能力、审计广角思维等，从目前我国企业审计从业人员的整体水平看，这种复合型的人才是比较少的。首先：风险导向审计进一步拓宽了经济责任审计内容，需要审计人员掌握更多的知识与专业技能，而这离不开企业的支持与培养，但往往很多企业忽视了这一点，在日常经营中缺少对审计队伍的管理与培养，有的企业没有及时优化审计培训、考核机制，使得培训与考核方法无法满足风险导向审计应用要求，也容易使审计队伍逐渐对企业失去信心，容易将不满情绪带入到工作当中。此外，部分企业缺少对审计人员的监督，没有设置独立的监督部门来监督审计工作，这样一来一些审计人员的职业道德风险往往无法在第一时间内被发现，容易诱发企业的审计风险，无法保证经济责任审计工作质量。其次：在风险导向审计应用要求与压力下，仍有很多审计人员没有工作危机感，在审计工作过程中无论是工作态度，还是工作能力等存在明显的不足，但往往不去主动弥补，对企业开展的培训工作、考核工作等也只是被动性的参与，这样是无法及时提高自身的审计工作能力的，在实际工作中就容易出现风险审计方法单一等问题等。

（二）企业的审计方法较为单一

经济责任审计是一项系统性、复杂性的工作，包括环节内容较多，可以分为审计计划阶段、审计实施阶段、审计报告阶段，每个阶段又会有不同的工作要求等，所以将风险导向审计运用其中，应该要根据不同阶段，不同审计需要来合理的设计、选择风险导向审计方法，只有这样才能够兼顾全面性与高效性，但显然很多企业并未做好这一点。如：在经济责任审计计划阶段，将风险导向审计应用其中时，在对被审计员工、领导及其环境调查时，可以采用很多种方法，可以是流程图法，也可以是问卷调查法，亦或是询问观察法，不同审计调查方法其效果都是不同的，但往往一些企业只会去选择一种调查方法，这就使得审计调查缺少针对性与全面性，往往无法真实的反映出所想要得到的信息、数据等。

（三）企业未做好风险导向审计成本控制

在企业经济责任审计中增加任何一种工作方法与模式等，都意味着企业需要因此支付更多的成本，因此对风险导向审计的应用，必须要关注成本控制，但这一点往往也是很多企业没有做好的一点。首先：将风险导向审计应用于经济责任审计中，会进一步提高审计队伍能力要求，往往很多审计人员的能力是无法保证工作质量的，所以企业就需要加强对从业人员的管理与培训等，而这需要花费大量的企业资金，在这个过程中很多企业没有做好培训成本、考核成本等的控制。其次：风险导向审计应用虽然能够给企业经济责任审计带来很多好处，但成本也是客观存在的，但很多企业却忽视了风险导向审计成本控制，没有成本概念，或者是在具体计算成本量时，没有计划性和方案，使得风险导向审计成本控制得不到落实。

三、风险导向审计应用方法

（一）优化审前调查程序

为更好地落实风险导向审计应用，需要对其记性审前调查，包括对被审计单位的内部环境审前调查、被审计单位的外部环境审前调查两方面。被审计单位的内部环境审前调查主要调查，被审计单位审计业务范围、流程、组织架构等等，这些环节的审前调查很可能会决定风险导向审计应用效果，所以必须要保证全面性与科学性，这就要求被审计单位必须要采取多样化的工作方法来保证工作质量。被审计单位外部环境的审前调查就更为复杂一些，涉及的环节就更多一些，包括被审计单位所处的地位、声誉度、财务状况等等，这些审前信息的获取可以向相关部门需求帮助，比如，可以向银行了解被审计单位，近期内是否有过不良贷款、还款记录等，从而得出被审计单位的财务管理情况。

（二）根据需要多种审计方法综合运用

经济责任审计本就是一项复杂性的工作，而且工作质量要求又比较高，再把风险导向审计应用其中会进一步提高审计要求，这就需要企业建立完善的应用机制，保证审计效率与质量，而单一的风险导向审计方法显然是行不通的，所以企业必须要根据实际需要多种审计方法综合运用。在运用风险导向审计方法时，要根据经济责任审计的不同阶段来巧妙的进行选择与设定，在经济责任审计设计阶段，可以运用流程图法、问卷调查法、询问观察法等审计方法。在经济责任审计实施阶段可以应用账项审计和抽样审计，并配合使用分析法、询问观察法、等审计方法。在审计报告阶段可以运用比较法、归纳法等，这样能够保证经济责任审计各阶段的专业性。

（三）优化审计报告

实际上，在企业经济责任审计工作体系中，应用风险导向审计能够带来更多的益处，将有利于被审计单位迅速发现自身内部潜在的不安全因素，帮助被审计单位在长期实践中不断建立健全风险防范管理制度，从而有效降低被审计单位的财务风险，提高财务管理质量。为了全面防范审计风险，被审计单位需要将其整体运营状况作为关注重点，在出具审计报告征求意见稿前，要与被审计单位领导等共同探讨分析，确认所提出问题是客观存在的，以免出现判断错误。