政府会计制度下行政事业单位会计核算问题

王文星

（太原市第四实验小学校，山西 太原 030006）

新政府会计制度要求会计核算实行双基础，在这一背景下提供可靠、相关、全面的会计信息有助于满足政府会计信息使用者的要求，同时有利于会计主体内外部的会计信息使用者做出合理的资源配置、绩效评价、重大决策、防范风险提供有效保障。

一、政府会计制度下提高会计核算质量的必要性

（一）提高政府会计信息质量是会计信息使用者的需求

政府会计制度扩大了核算范围，统一了行政事业单位会计核算基础，同时平行记账的创新从不同方面反映了政府会计主体的财务及预算信息，更加全面、科学地反映行政事业单位的经济运行情况。财务会计权责发生制与预算会计收付实现制，更全面、真实地反映了事业单位运行情况，会计信息使用者通过事业单位会计综合财务信息报告，全面提升服务质量、管理水平，使政府信息公开、透明，接受监督、为科学评价资金使用效益、履行职能与责任提供基础。

（二）有利于保障会计主体目标实现

政府会计制度有助于政府会计信息使用者资源分配、评价考核绩效，更加清晰反映资金来源与分配，财务会计有助于成本会计核算，负债与经营财务情况、现金流信息的变化，有助于降低服务成本、提高效率，分析资金供需、公共主体运行、明晰家底，政府会计核算为进一步分析评价提供可靠依据。

（三）为进一步分析评价提供可靠依据

会计核算的信息质量是财务管理科学有效的前提，可以减少事业单位经营风险。在新制度下，行政事业单位的盈亏情况、运行成本费用、收支结余结转情况、资金来源情况等更加明确，可以及时发现问题，调整应对策略。

（四）有利于确保单位、部门会计信息具有可比性

不同的政府会计信息主体从横向纵向采取了统一的会计信息口径，采用一致的会计政策，科目、报表及核算方法的统一，将各类行政事业单位同类业务会计信息具备可比性，为合并、部门汇总决算提供了制度基础，体现实质重于形式原则。

二、现行政府会计制度下会计核算的问题与不足

（一）当前财务工作者的综合素质有待提高

平行记账核算模式下，财务会计权责发生制与预算会计收付实现制，要求财务工作者对业务实际做出预判。然而当前存在一些问题，例如单位核算和计量资产不准确、不完整，财务报表与资产年报不一致，资产与公共基础设施未入账，固定资产折旧与摊销不准确等情况；会计科目使用不规范，如将上级部门、非同级财政部门、非同级政府部门拨付的专项资金计入往来科目挂账，或将其他收入与上级补助收入和非同级财政拨款收入科目混用；对于应按权责发生制列入待摊费用的保险费、报刊费、租金、取暖费等未按受益期进行平均摊销；按完工合同进度确认的事业收入，未采用应收账款或预收账款确认事业收入等等均需及时规范会计账务处理，都需要财务人员较高的核算能力同时，准确把握业务本质。

（二）行政事业单位对新准则的解释与理解不足

财务人员对新《政府会计制度》的理解与整体把控不足。新制度对资产折旧与摊销做出了全新规定，对于财政拨款与非财政拨款项目与非项目分别结转，使项目与非项目结转结余情况更加全面完整的体现在报表中；对行政事业单位综合财合财务报告的编制复杂程度、核算范围、精细化程度增大，要求财务人员积极学习科目的应用，准确、可靠的会计信息记录，然而当前财务人员专业素质有待提升。

（三）财务报告等编制质量有待进一步加强

政府综合财务报告编制是以权责发生制和收付实现制为核算目的，对政府财务运行状况、经济运行状况以及相关财政信息进行客观、全面呈现，综合反映政府财政和履职情况，为管理工作提供信息支持。由于权责发生制和收付实现制的核算目的和侧重点不同，政府综合财务报告的编制是以决算报表为依据，通过电子数据传输转表，导致编制人员将重心放在报表数据表间的勾稽上，盲目依赖电子表格自动审核通过即可，编制方法会与数据间进行转换、调整，形成的政府财务综合报告数据仍存在漏洞，导致综合财务报告中的信息失真。

三、政府会计制度下提高会计核算的措施

（一）加强制度的学习，提升财务人员专业素质

需要不断提升会计人员的专业素质，强化对其进行培训，使其掌握权责发生制的内涵，处理好各项业务和事项，进而为其编制提供会计基础资料。另外，在整个编制过程中都需要政府加强对资产的管理，做好资产的入账和清查工作，形成高质量的资产数据，保障政府资产信息的全面、完整以及准确。提高事业单位领导以及财务管理人员对于会计信息质量的重视程度，组织会计人员不定期学习最新的会计政策和信息，强化业务技能，鼓励会计人员外出进修，切实提高会计队伍质量。

（二）加强基础会计信息质量管理

首先，每一笔业务进行清晰处理。每一笔业务都涉及财务会计分录，预算会计仅核算预算收入、预算支出、预算结余，涉及形成现金流业务应当进行双分录平行记账，涉及形成往来科目的仅做财务会计分录（除预收账款、预付账款视同形成预算收支业务外）。

其次，全面理清家底，核算、分析、检查、评价相结合。构筑物部分和土地使用权部分分别确认为公共基础设施，土地使用权是需要单独确认并单独进行核算的，对于评估的土地使用权单独计账，政府会计制度使会计核算与资产管理加强协调沟通，新制度实际计提折旧与摊销促进资产监管，真实合理地反映资产的价值、以便使用者明确是否到期以满足更新需要；对于无法偿付的应付账款与其他应付款，及时做到核销计入收入，根据实质重于形式的原则，资产计提折旧后，更清晰地反映出投资于事业单位当年的真实成本，在固定资产核算中，成本核算模式下对资产管理，资产从分类、资产入账、后续计量，对于成本费用的影响较大，计量不准确会导致本年盈余不准确。应配有专职或兼职的盘点人员，明确岗位职责，进行定期盘点，无论是自有资金还是财政性资金购置、资产，完善标签扫描盘点，对于闲置不可用的资产浪费追究责任，对于设备的维护养护也应进行绩效考评，只有不断提高资产管理业务水平，才能做到计量准确，为决策者提供可靠依据。

最后，年终业务应注重本年盈余与预算结余差异的比较。年末结转明细科目多，理清思路借助财务软件，梳理资金来源，年末依据功能科目及资金结构与财政部门细致对账，做到项目清晰，功能科目清晰，依次进行结转。预算收入预算支出分为四类，财政类（基本和项目）、非财政专项类、非财政非专项类，经营类。期末，财政拨款预算收入支出（基本和项目）转入财政拨款结转结余，非财政专项类转入财政拨款结转结余，非财政非专项类转入其他结余，经营预算收支类转入经营结余；财政拨款结余和非财政拨款结余分别转入各自累计结余；其他结余与经营结余转入非财政拨款结余分配。根据财务会计收入费用月末转入本期盈余，年末本期盈余转入本年盈余分配，按非财政拨款结余或经营结余提取专用基金，本年盈余分配转入累计盈余；无偿调拨净资产、以前年度盈余调整转入累计盈余。年终业务对于注重本年盈余及预算结余差异的比较，及时查找分析差异原因，纠正错误，确保会计核算准确，同时，对于无差错的预算结余差异调节本年盈余，分析是否确认了预算支出但没有确认费用，或确认了费用而没有确认预算支出的原因。

（三）优化方法，提升政府综合财务报告信息水平

新政府会计准则中实行的是平行记账原则，要求政府在进行会计核算时，要整合预算财务账、部门决算以及财务报告系统，进而实现取数、汇总以及生成报表的一体化财务功能，避免人工手续复杂进而导致的误差，确保数据信息的真实性。同时，在财务报告编制过程中还对收付实现制和权责发生制的内容进行了调整，这时就需要对相关事项进行分析和评估，剔除其中存在的不可靠数据，避免信息失真风险的发生。及时纠正在编制过程中与新政府会计制度应用不规范情况，完善编制的会计基础资料。同时，在审核资产数据时，经第三方鉴证机构审核后上报，提高编制的政府综合财务报告的质量，确保其真实、完整和合理。同时，还需要将历史数据进行公开，接受外界监督，建立科学评价体系，充分发挥其信用评级和绩效考核等作用，同相关单位部门核对具体事项的分类、金额等。审查数据填列是否正确、审核表与表之间的数据勾稽关系是否正确、核对资产负债、仔细核对政府综合财务报表数据与基础报表数据是否一致，查找有无漏填、错填等问题。

四、结束语

行政事业单位应提高对会计信息质量的重视程度，不断提升财务管理观念，转变财务管理方式，切实把新政府会计制度落到实处，进一步提高行政事业单位财务管理水平。财务报告制度实行时间还很短，在编报等方面还需加大学习交流力度，使财务报告内容更清晰.事业单位管理者需要深刻理解新政府会计制度的变化和影响，不断提升自身会计核算水平，确保行政事业单位更好地履行公共职能。