政府财务报告的编制与应用研究

周洁 杨怀宏

（湖南人文科技学院，湖南 娄底 417000）

一、收付实现制作为政府部门会计核算基础的弊端分析

收付实现制虽然在反映收支情况和预算执行情况上比较直观，但随着经济的发展，社会对政府运行成本和风险的关注越来越高，政府职能也越来越复杂，所以收付实现制难以满足政府规范自身财务管理，管控自身风险的需要，更难以满足社会对政府财务信息的要求。究其原因，收付实现制存在着以下几个弊端：

（一）无法满足政府职能转变要求

随着我国市场经济的日渐成熟，政府职能转变为向社会提供公共商品和服务，并维持国家政治和经济安全，对经济的管理向综合性管理转变，逐步退出竞争性的经营领域。政府职能更重视对自身绩效的考核，这就需要完善的会计信息作为考核所依据的基础。而收付实现制不确认债权债务，以现金收支作为标准来核算收入实现与费用发生。收付实现制提供不了未来现金流动的有关信息，无法及时完整地反映政府工作绩效，也不利于政府对自身运营绩效的考核。

（二）不能全面反映政府的资产负债及风险状况

收付实现制显然无法全面反映政府资产与负债的变化情况，这导致收付实现制下核算出来的政府财务报告高估自身资产，低估自身负债。而且收付实现制核算下，当期费用产生事项与实际支付并不在同一会计期间内，这易导致政府隐性负债问题的出现。这不利于政府资产管理机制的规范，也不利于提高政府资产运营效率。

二、权责发生制在政府财务报告中应用价值

（一）政府部门实施权责发生制的价值

与权责发生制相比，收付实现制更容易操作，但利益相关者对权责发生制的认可程度更高。权责发生制能够更加全面地反映经济业务总体信息，而收付实现制仅仅能够将现金流量情况进行反映；权责发生制相对于收付实现制来说更能够为政府财政战略决策提供准确、及时、全面的信息基础，权责发生制下政府综合财务报告体系的改革能够为政府工作的效率提升提供可能，能从财务的角度提升政府的治理能力。

（二） 权责发生制的优势

1.有利于提升政府综合财务报告的准确性

在实务中各个单位、部门在会计基础、会计核算方式的选择上存在着一定的差异性，这样所得出的数据信息难免也会与实际情况存在一定差异性。特别是在收付实现制会计基础导致大量财务信息缺失的情况下，政府财务报告在生产综合财务报告时还需要对经济业务进行估算，不利于推动政府财务报告、预算和财务报告三者的协调发展。引入权责发生制可以进一步提高综合财务报告的准确性和实用性，为政府决策的准确制定奠定坚实的基础。

2.有利于对财政风险的防控

权责发生制基于是否已明确生成交易或事项本身作为确定标准，因此，这种类型的会计确认方法可以直观地反映一些承担即时还款义务的公司和单位的特定债务状况。这种企业单位在分析债务偿还时会考虑债务偿还的风险，并最大限度地降低了财务局在工作的早期分配中发生风险的可能性。

3.有利于优化资源配置，有利于提升政府事务处理的制度化、规范化、程序化

权责发生制的引入可以将单位部门资产购入、使用、报废情况进行及时反映，不仅可以避免由于支付的总价款都作为当期的支出造成支付期的成本过高情况的发生，而且还有利于前后期信息的对比，充分体现出信息的连续性。

总之，预算会计反映了政府财务报告的合规责任，而政府部门财务会计反映了财政绩效受托责任，所以预算会计以收付实现制为核算基础，侧重于反映预算收支情况和预算资金的控制情况；而政府财务会计以权责发生制为核算基础，侧重于反映政府财务状况和资产负债的变化情况，两者反映功能存在差异，这使得多个不同的财务目标在预算会计与部门财务会计结合中能够综合反映，使预算会计与财务会计的优势得到整合性的发挥，更有利于我国政府受托责任履行，提升政府事务处理的制度化、规范化、程序化。

三、制约权责发生制政府综合财务报告编制的因素

根据现状来看，编制权责发生制的政府综合财务报告是未来发展的基本方向，不同的区域需要针对具体的情况，从多维度层面进行积极展开，但是由于政府在过去发展中财务核算制度是收付实现制，与权责发生制存在着一定差异，因此，在实际权责发生制政府综合财务报告编制过程中还存在较多制约因素。

（一）财务人员业务水平有待提高

在实际推进权责发生制政府综合财务报告进程中，最大阻力就是主体责任不清，实务体现由如下几个方面：首先，认识存在误区，在很多地区，政府工作人员认为政府现实权责发生制是财务部门工作，与自身关联不大，自上而下没有形成稳健权责发生制应用环境，导致会计人员获取某些部分信息时，信息准确度不足，导致权责发生制相关工作效率低；其次，能力不足。从财务人员个人能力来看，很多财务人员拥有的都是初级职称资格，在理论学习和实务操作过程中后续在学习能力不足，导致财务报告试编指南相关知识并没有更好促进其工作发展，在财务工作中软件输入和输出过程中，错误很难自检发现，数据失真现象时有发生。

（二）会计核算不够规范，制度执行不够到位

除了上述存在制约因素之外，会计核算不够规范，制度执行不够到位也是当下很多政府会计综合财务报告编制制约因素。通过对政府会计综合财务报告试编工作发现了现阶段主要存在问题有：首先，资产核算方面。从目前我国政府资产相关内容来看，很多资产在清查核算过程中，实际存在确认、折旧的问题很难一步到位，主要是由于公共基础设施长期以往入账价值、其他价值内容准确性不足。很多地区的政府存在资产清查核算工作不及时、不准确的现象，账实不符现象进场出现；其次，往来事项方面。部分政府在以往对往来账处理过程中存在挂账现象，很多挂账往来时间较长，影响了往来账目的核对、抵消。

（三）政府综合财务报告系统建设滞后

2019年1月1日起正式新《政府会计制度》正式实施，至今还不到一年，但是在过去发展中政府财务软件的购买和应用都是依据收付实现制内容设计、开发、使用的，由于权责发生制和收付实现制存在着根本上的差异，因此，现阶段的财务软件还需要不断修改、升级、完善才能满足权责发生制需求；同时，在软件编辑过程中，政府财务人员可以根据预算单位折旧及累计摊销数据根据相关公式自行计算填写，不少模块数据仍需编报者手工方式进行采集、录入、分析和调整，这些内容增加了财务人员工作总量，工作量增加，反复审核次数和时间减少，甚至影响了工作效率和工作质量。

四、改进政府综合财务报告编制的建议

（一）加强编报队伍建设，进一步形成工作合力

政府综合财务报告编制过程中，不是一个部门能够完成的，需要各个部门、各个方位全员参与，才能形成良好的政府综合财务报告编制运行环境。在实务操作过程中可以从如下两个方面进行：第一，强化全局观念，强化责任感，通过对政府综合财务报告编制内容学习和了解，明确政府综合财务报告编制对政府发展的重要影响，从而加强对各个岗位、人员的责任分工，施行追责制；第二，财政部门需要针对现阶段不同预算单位将政府会计新制度落到实处，可以针对不同预算单位财务人员基本情况，施行定期或者不定期培训，深化落实财务报告编制指南应用和解读。

（二）着力做好政府会计制度的规范实施，夯实编制基础

从2019年1月1日起，行政事业单位开始正式实施新的政府会计制度。新会计制度全面引入权责发生制会计原则，重构政府会计模式，充分体现了财政预算改革的新要求。在这个过程中建立夯实编制基础是关键，在施行中要注重如下几个内容：

1.健全资产管理制度，加强政府资产核实清查工作

为了更好规范资产管理内容，政府要根据资产实际情况，进行全面清查，这种清查不是纸上谈兵形式主义，而是针对账目内容，通过清查做到账实相符，保证国有资产不流失。新政府会计制度为了更好促进资产管理，针对政府核算较为困难公共基础设施、保障性住房都有明确要求，这对政府财务人员更好促进资产确认条件、计量、核算指明了方向。

2.制定往来款项清理工作实施方案，对往来款项分门别类进行管理

除了资产内容之外，根据财政部要求还需要针对往来项目进行全面清理核算，不同政府部门可以根据自身往来账目情况，制定清理工作方案，明确往来账目清理目标、工作流程、工作目标，对于存在收支与往来项目混淆现象，进行账目调整，针对长期挂账的往来项目进行催缴，存在实在不能追回的相上级部门申请，得到批准之后予以核销。

（三）进一步完善系统功能，提高编报效率

随着信息化不断发展，通过强有力的信息手段促进政府业务内容与政府综合财务报告编制两者融合是提升工作效率的关键。政府部门在现阶段信息化建设基础上，对应用软件进行优化和完善，保证权责发生制与收付实现制软件上两者有效对接，通过信息化建设打破政府综合财务报告编制过程中信息孤岛现象存在，强化软件模块、功能、控制节点等效率提升，将财务人员从繁重的手工录入环节中解脱出来，最终达到提高编报效率提升的效果。

五、结束语

权责发生制政府综合财务报告的全面改革从根本上强化了政府在财务管理过程中规范化、科学化、程序化，通过这项财务举措能够从根本上提升政府治理效能。但是受经济和历史发展影响，编制权责发生制政府综合财务报告水平想要得到更好的完善还需要一定时间，但是无论我国政府部门采取何种手段和措施更好推进其发展，都需要针对自身实际情况，因地制宜、实事求是最终才能达到预期目标。