会计师事务所如何应对审计失败

杨如玉

（中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）浙江分所，浙江 杭州 310000）

一、背景

当前复杂的经济环境下，注册会计师的执业环境发生了重大的变化，审计质量受到广泛关注。各种各样的财务舞弊或是造假案件开始出现，财务舞弊的手段更加丰富，并且隐蔽性更强，增加了注册会计师审计风险的难度。频繁的审计失败不仅会给注册会计师、会计师事务所带来惩罚，还会降低事务所的信誉。例如：ZH会计师事务所属于本土大型会计师事务所，获得了不错的成绩[1]。但是，在2019年的时候，却出现了两次证监会的行政处罚与整改。ZH会计师事务所对江苏YBT2015 年财务报表的审计失败中，不仅注册会计受到处罚，并且会计师事务所也面临着处罚和声誉风险。YBT就屡次遭到媒体质疑，被认为存在财务造假。2017年YBT因涉嫌信息披露违法被正式调查，通过虚构巨额跨境订单等方式，累计虚增 5.83 亿元，其股票面临停牌的风险[2]。最终是责令YBT改正，以罚款 60 万元的警告为处罚。ZH会计师事务所对YBT审计的历程中，并没有核实木尔坦项目，未发现虚假海外工程项目，虚假建材出口贸易。但是，实际上出现了现虚假海外工程回款与销售回款的问题，现虚假国内建材贸易的问题。与此同时，还出现了出具的审计报告存在虚假记载的问题。之所以会出现这样的问题，主要成因是注册会计师执业质量低下，会计师事务所管理不善，行业监管效果不佳所造成的。鉴于此，会计师事务所如何应对审计失败？如何挽回声誉？就成了当前形势下，众多学者需要探究和分析的主要问题。

二、会计师事务审计失败良好声誉建立路径

（一）提升注册会计师执业水平

首先，需要进一步提高审计证据充分适当性的认知，增强现代审计技术和职业判断的能力，提升对重大异常情况的敏感度。正确理解并灵活应用，业务承接环节需要加大独立思考的审计风险评估能力。其次，注册会计师需要不断地提升学习的力度，保持新增准则审计问题相关内容的有效处理能力。对于一些审计过程中存在的容易出错的问题，需要积极的调查和收集数据信息，获得适当的审计证据，不可以凭借着以往的经验办事[3]。最后，注册会计师需要保持一定的独立性，减少审计过程中，客观因素的影响，加大问题的处理能力，并且按照法律的规范，绝对不可以和与审计单位存在经济利益的往来。

（二）完善会计师事务所的管理

首先，需要立足实际，强化首席合伙人质量意识，满足指导、监督、评价和问责的建设路径。建立以质量为导向的合伙人管理机制，定期评价相关人员的实绩。其次，保证质量复核体系的有效运行，建立三级复核，结果需要与会计师事务所的奖惩机制挂钩。完善对项目组成员的培训，充分工作经验，重视继续教育。在对新法律法规的讲解等内容上，需要采取不同的培训模式。最后，承接前会计师事务所需要充分评价被审计单位管理层的相关诚信问题，分析是不是和双方的协议下保持高度的一致性。深度的评价会计师事务所是不是和被审计的单位存在着一定的经济利益关系，立足实际，选择合适的注册会计师。审计的过程中，需要保持独立，避免外在影响，合理的风险评估，有效的测试，保持部门的持续监督[4]。审计后，需要对审计的质量加大复核，分许自身不足，为以后的发展奠定良好的基础。

（三）提升行业监管效果

首先，需要国家相关监管部门，对审计过程可能存在失败的部分加大实时性的关注，彻查对会计师事务所规范化行为和管理。明确自身的任务，探究存在的不足，规范会计师事务所行业的发展。其次，审计单位自身需要定期召开股东大会，明确企业真实的情况，对于管理者需要制定严格的管理制度，一旦出现舞弊问题，就需要及时的结合实际情况，做出撤职的决定。最后，需要落实对首席合伙人的监管，防范行业内大部分会计师事务所的审计失败问题，落实质量管理体系的最终责任[5]。加大处罚力度，结合实际情况，做出对应的处罚项目，增强法律的威慑力。提升监管时效性，证监会可以根据现实的需要，制定会计师事务所诚信档案，加快审查流程，增强管理效率。提升会计师事务所的日常工作监督，建立健全公开的信息平台。如果会计师事务所出现了违法的行为，那么就需要及时的发现，及时的处理，让监管逐渐地趋于透明化的方式。保持相互监督与复核的制度的进一步发展，对于职业道德不足、业务能力欠缺等存在问题的会计师事务所需要进一步加大基础建设，提高审核的力度，充分的调动原有资源，提高监管的时效性，最大限度减少此种类似问题的出现，降低审计失败的问题发生[6]。

（四）事务所声誉挽回机制

在信息化发达的今天，一旦会计师事务所出现了审计失败的问题，那么就会被媒体传播，甚至还会出现不利于企业的名誉和下一步发展。此时，需要建立良好的公关机制，迅速反应，首抓传播原则，把损失降到最低。尊重事实，坦诚相待原则，真实的接受社会公众的审视，消除疑虑与不安。之后，需要建立员工内部学习制度，以审计失败为反面的教材，取其精华去其糟粕，在失败中总结经验，加大警示的作用，增强专业胜任能力与执业水平。改善和加强道德建设，提升自律程度。保持思想政治教育工作建设，健全审计廉政制度。此外，还需要良好的企业文化，使用业务以外的时间，带领职工参加社区服务，建立送慰问山区活动。在出现灾情的时候，会计师事务所需要捐款、捐物资，最大限度地做一些公益性的事业，维护自己的合法权益，保持自身的整体形象，提高会计师事务所的整体名誉。公司网站还需要突出自身企业文化，将诚信、风险和执业放置到核心的地位。提升信息披露制度，增强其自身的透明度，让公众了解整个过程，降低或者是消除审计失败案例出现。

三、结束语

随着社会的进步，会计师事务所需要立足实际，合理的应对审计失败的问题，分析可能导致审计失败的原因，探究首席合伙人质量意识缺乏的诱因。重视项目前期论证，强化合同审计，积极利用专家的工作，提高审计人员的专业素质。增强管理层法律意识，优化上市公司股权结构，加大财务舞弊处罚力度，建立健全行业标准规范，形成协同配合的执法新格局，增强审计行业的公信度。如果出现了审计失败的问题，还需要建立良好的声誉挽回机制，创设良好的企业文化。加大持续性培训的力度，提升注册会计的审计能力，提高企业软实力。