论税务筹划中资金管理的重要性

2021-11-24孙毅

大众投资指南 2021年8期

孙毅

（武汉瑞达美驰科技有限公司，湖北武汉 430000）

资金是一个企业的血液也是命脉，这个观念在当今时代已经被越来越多的企业家所认可。税务成本虽然是企业众多成本之一，但同时也是众多非上市企业的当家人都希望通过合法筹划尽可能降低的主要成本之一。那么资金和税务筹划这两个看似不相干的内容他们之间又有什么关系呢？

在论述这个关系之前，有一个观念是需要大家了解的，就是企业的任何行为之间都不会是完全隔离的，他们之间一定会存在着或多或少的联系。就比如：订单和安保人员的支出。这两个看起来风马牛不相及的事情，却会在某些情况下出现关联。当公司订单管理不好的情况下，安保人员就会需要频繁加班，这样就会增加相关人员的成本支出。接下来我会从税务筹划和资金管理来分别阐述。

一、税务筹划

“税收筹划”又称“合理避税”。即“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。”通过这个定义我们可以总结出税务筹划的几个关键点：法律许可；事先；对经营、投资和理财活动的资金管理。

（一）法律许可

这里的法律说的就是税法及其相关法律规定，税法的一个很重要的原则就是实质课税原则，这个原则是指：应根据事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负。在税务部门的认知范围中，只要是客观、真实的业务是一定会有一整套真实的原始单据来支撑这个业务循环的全部链条，在原始单据目前，税务部门一般是不会认可企业人员的口头解释和说明。

（二）事先

如果事情已经发生了再去想着如何不交税，那么这个就不是税收筹划，而是逃税了。事先的筹划就涉及企业的各个环节，资金管理就是众多环节之一。

（三）资金管理

顾名思义，就是对企业资金收付的管理。企业的经营形形色色、五花八门。对于经营活动的单据种类更是浩如烟海，但是在众多的单据中有一个单据却一定会存在，那就是企业的收付款凭据。这个凭据是不可能人为编撰，也不太可能会随着时间的推移而消亡。所以，一个资金的凭据一旦形成，那么就无法改变了。这也是税务筹划中十分重要的一个环节：如何安排经营活动中的收付款。

（四）案例分析

这里我们举一个案例。某市的A公司（公司股东为自然人），20XX年的税后利润有1000万元。公司在按照企业所得税法的要求缴纳了25%的企业所得税后，公司的股东希望进行分红，但是股东又不想缴纳高额的个人所得税，就安排公司的会计以股东借款的名义，直接将钱打入到股东的个人账户，会计人员按照股东的安排执行了。次年，税务系统在扫描数据的时候发现公司在当年有大量的其他应收款增加，这个时候就预警了。税务评估人员就来到企业，并直接调取了公司当年的银行流水。调取流水一看，就发现公司向股东个人转款的记录。按照个人所得税法规定，“ 纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，按照股息、红利所得项目计征个人所得税”。一般股东进行分红后，是不太可能将资金回流到公司的。并且银行流水一旦形成，那么是不可能进行更改和销毁的。这样就需要由企业代为缴纳个人所得税，如果未代为缴纳的，税务部门有权对企业进行50%以上3倍以下的罚款，并按照每日万分之五计算滞纳金。因此在银行流水的面前，企业任何的解释都是苍白无力的。

对于上述的这个案例。我们可以深刻地认识到，对资金轨迹的管理是多么的重要。那么针对上面的这个案例，A公司又该如何处理呢？

首先，A公司的股东可以利用国家的政策，在税收洼地成立合伙人企业B公司（该公司和A公司必须是非关联公司）。该企业最好是具有给A公司供应原材料的资质。其次，A公司在采购原材料的时候，将以前直接从供应商处采购，变更为从B公司+供应商采购并存的模式（如果全部从B公司采购，则容易引起税务局的关注），这样就可以将公司的部分利润以采购货款的方式从A公司转移到B公司。由于B公司处于税收洼地，则当地政府对于增值税地方留存部分会有部分返还（当然返还的政府补贴款也是需要缴纳所得税的）。

其次，B公司由于是有限合伙企业，则公司的利润是先分配后交税。并且一般政策洼地对于个人所得税也都有一定的政策返还。这样一来，既降低了A公司的所得税税前利润，降低了企业所得税税负，又减轻了公司股东个人所得税的税负。并且税务局在对A公司进行检查的时候，也不会通过往来科目和现金流看出什么问题。