证券公司投资银行业务财税实务问题的思考

樊浩喆

（西安交通大学经济与金融学院，陕西 西安 710000）

一、证券公司投资银行业务财税实务的相关变化

（一）投资种类的变化

伴随着新会计准则的出台，银行投资业务财税实务也有了一些新的变革。传统会计准则的投资种类通常是按照其时间的长短来划分，涉及短期投资和长期投资两类投资方式。伴随着新会计准则的出台，使得其逐渐把重心转变为通过银行投资业务的性质来实施分类，取代了以往的用长短期进行分类的投资方式，主要分为交易行金融资产、持有至到期投资和可进行出售的金融资产。其中持有至到期比较重视金融资产的性质，在新出台的会计准则当中显示其具备长期投资的性质，可是其债券投资期限在一年以内比较短，如若其与持有至到期的条件相匹配，就可把其划归到持有至到期的投资项目里，这就很好地展现出其性质优势。在新会计准则中体现出形式的表现没有实际情况更重要，并且这种新的分类方式能够更好地使投资者针对不同的金融产品有更好的理解，了解金融产品的风险，进而选择理性的投资。除此之外，新的会计准则分类标准对于不同的分类方式也存在一部分约束力，可以更好地防范人为因素产生的利益操纵，减少风险的同时也降低了其复杂性。

（二）收入确认方式的变化

承销业务在传统的会计准则中进行收入确认时，是按照不同的发售来采取相应的处理方案。大多数业务的确认过程并不复杂，只需要对手续费方面进行确认，

可是针对投资银行业务来说其相关业务的计算工作量增加。例如，针对投行业务中的上市辅导、上市推荐、投资咨询等财务顾问咨询业务，这部分业务通常都是在最后业务完结时才能确认，在投资确认之前收取的费用通常是当作预收款，只有当投资或者业务按约定期限彻底完成后，才能算作公司的确定收入。可是新会计准则实施过程中，却颠覆了以往的处理方法，现在新的会计准则是根据劳务交易提供的最终交易结果是否可靠来实施分类的，也就是说，在保证劳务结果的可靠性与稳定性的前提下，根据完工进度的百分比来判定收入确认。如若交易结果或劳务提供的结果可靠性不强，结果不具备相应的确定性，则根据已经出现的成本可否实施补偿来进行会计处理。新会计准则对传统的会计准则实施进一步补充和优化，将以往的资产负债虚增情况做了进一步调整，提升了会计信息质量标准的时效性，为证券公司提供了更大的盈利空间[1]。

二、新财税实务对证券公司投资银行业务的影响

新会计准则的提出使得证券公司投资银行业务重新对投资的种类与确认方式实施划分，同时将投资银行业务的相关会计核算业务形式做了进一步的调整与优化，可是新会计准则的提出也存在一定利弊关系，下面对其进行分析：

（一）证券公司实施新会计准则的有利影响

1.将公司经营情况实时反馈出来

公允价值与时间价值是新会计准则的两个重要体现，其中公允价值也叫作公允价格、公允市价，是指对熟悉市场情况的买卖双方在自愿且公平交易的条件下所确定下来的价格。而时间价值包括很多方面，也叫作资金时间价值，如货币时间价值是指货币在时间不断推移的过程中所产生的增值，是资金周转使用后的增值额。历史成本法与公允价值之间最大的优势是指伴随着市场变动下的资金能够体现出现今所期望的现今流量，进而体现出证券公司投资银行业务财税实务问题上的真实性，所体现出的公允价值所产生的优点。

2.对公司财务所产生的不良情况实时管控

在对公允价值实施衡量的过程中，能够实时发现公司财务所产生的问题，同时结合所分析的状况，将所产生的不良问题给予分析处理，或重新规划所产生的负债问题，尽可能地防止证券公司出现财务损失，同时也可以挽回公共财产。

3.对公司存在的风险实时规避

新会计的原则是指在证券公司投资银行业务过程中摊余成本以及公允价值的计量方法，可以实时调整货币政策，实时披露相关信息，进而规避和预防可能会产生的风险。

（二）证券公司实施新会计准则时存在的不足之处

1.证券公司投资业务收入产生的波动性

新会计准则的实施虽然发挥了一定程度上的优势，但同时也出现了一定的不足之处。例如，使用公允价值法使得证券公司投资银行业务收入产生相应的不稳定因素，带来一定的波动性，受到这部分不稳定因素的影响无形中增大了资金风险，使得财务报表的制定过程中出现一些困难，无法准确核实财务报表，难以确保财务报表的质量。

2.公允价值的不确定性

证券公司投资银行业务时包含许多债券资产业务，其流动性较差，所以使其公允价值难以进行判定只能借助估算价值的方式，可是此类方式很容易受到人为因素的影响，极易进行私下操控，进而造成一系列的风险存在。

三、证券公司投资银行业务财税实务问题的有效应对措施

（一）确认劳动交易收入

依据国家税务局所颁布的确认企业所得税收入中表明收入应缴纳税款是指劳动交易收入确认部分。此规定和新会计准则计算方法相同，劳动交易收入根据其完成的百分比确定，可是此政策依然有一些缺陷存在，另一部分的劳务交易存在一定的不确定因素，没有明确的法律法规的界定，因此，人们对不确定的那部分劳务交易存在一些分歧，因无法提供劳务交易收入的证明，并且此部分收入也没有相应的法律法规做依据，纳税人与税务部门的考量标准有所偏差，使得税务部门执行相关实务过程中无法正常执法，产生一定的矛盾问题。比如，税务部门人员认为应该按照劳务交易的百分比收入来确定，可是证券部门却认为劳务交易所提供的劳动有很大一部分存在许多不确定性，所以，无法确认此部分的劳务交易，两个不同部门所考虑的角度存在一定的偏差。因此，为权衡两个部门的实际情况，相关税务部门应该颁布有关税务方面的法律法规，来对税务政策进行完善，进而对劳动交易收入进行判定，防止其在实际工作中，对证券公司相关人员和相关执法人员产生不可调节的矛盾出现。并且，要结合实际情况充分考虑提供劳动交易合同无法确认的部分以及已经确认的部分，并制定出与其相对应的法律法规。与此同时，要确保所指定的财税能够与新会计准则相对应，对于已经产生的劳务交易可以在服务政策上给予相应的补偿措施，进而确保其能够更好地与新会计准则中的相关法则相互对应。

（二）提升会计从业人员的人才培养

在新会计准则实施以后，很大程度上降低了部分会计处理方式的可操作性。比如，在进行现值计算时，由于现值计算相对较为复杂，进而造成持有至到期资金减值准备时使用现值概念的问题。可是在会计人员实际操作时，大多数会计人员对现值概念了解不充分，因此在实际计算的过程中，无法熟练把控计算过程，进而造成新会计准则实用性较差，与预期使用效果存在一定偏差，进而出现计算误差的不利影响。所以，在提出新会计准则后证券公司就应该加强对内部会计从业人员的培训指导工作，例如，定期组织会计从业人员进行相关专业知识的培训学习，并制定相应的考核标准来检测大家学习后的成效，确保其能够学以致用。与此同时，还应该实施持证上岗制度，并针对持有会计资格证等证件的会计人员提供相应的薪资补贴政策，进而提升相关会计人员的自主学习能力，提升其工作积极性，使得相关会计人员具备较强的专业知识，不断提升本身的综合会计素养，进而使证券公司在投资银行业务发挥出相应的优势。除此之外，证券公司相关的会计人员不但要立足于行政部门，更应该学会在市场中站稳脚跟，实时掌握市场的最新动态，才能够在管理好财务的基础上做到有效的防控，进而为实现证券公司投资银行业务财税工作打下坚实的基础，实现证券公司经济效益、利益最大化的目的[2]。

四、 结束语

现今，税收政策与新会计准则的提出对证券公司投资银行业务的财政税收和会计处理问题起到重要影响，不仅可以可为投资者与民众在投资过程中起到参考作用，而且还是证券公司投资银行业务顺利开展的主要根据。因金融市场具有相应的波动性，所以相关会计准则需要进一步细化，还应该结合相应的波动性给出相对应的有效政策，完善相应的法律法规，制定符合社会发展需求的财税收入与金融会计准则，进而为财税部门与证券行业提供相应的指导性意见。