民办高校采购国产设备退税实务处理

2021-11-24邹晓霞

大众投资指南 2021年27期

邹晓霞

（福州软件职业技术学院，福建福州 350213）

民办高校是由国家机构以外的社会组织或个人利用非国家财政性经费面向社会依法举办的高等院校。目前，民办高校是国家统一招生，实行学历制教育，学费享受免征增值税政策。相关采购国产设备退税配套政策，对科研设备进行政策扶持，降低研发成本，办学成本，可形成良性循环，用退税资金再次采购，推动国产设备研发，促进研发能力增强、科学进步，推动国民经济发展。

一、民办高校采购国产设备适用的退税政策相关规定

（一）2009年10月10日，财政部、国家税务总局、海关总署发布的《关于研发机构采购设备税收政策的通知》第二条第2点，适合采购国产设备全额退还增值税政策的主体包括：《科学研究和教学用品免征进口税收规定》（财政部、海关总署、国家税务总局令第45号）规定的科研机构和高校。首次将国家承认学历的专科及以上高等学历教育学校列入采购国产设备享受退税主体资格。

（二）财政部、商务部、税务总局共同发布《继续执行研发机构采购设备增值税政策的公告》（财税【2019年】第91号），明确国产设备退税范围：实验设备、装置和器械（不包括中试设备）必须是为科研、教学和科技开发所必需的固定资产，具体包括四大类22小类。这里需要特别注意：计算机管理系统、各类软件、实训耗材、实验室布线及装修等不列入退税设备范围。执行期限：以增值税发票开票日期为准：2019年1月1日至2020年12月31日。

（三）2020年3月11日国家税务总局发布《研发机构采购国产设备增值税退税管理办法》（公告【2020年】第6号）及配套解读明确：延长2019年度采购国产设备退税的申报期限至2020年8月31日前的各申报期。若民办高校无法在此期限内成功申报退税的，可参照财政部税务总局共同发布的《关于明确国有农用地出租等增值税政策的公告》（公告【2020年】第2号）第四条规定，相关凭证及信息待收齐后，办理退税申报手续仍可继续进行。

（四）2021年3月15日，政部、税务总局发布的《关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》中明确：执行期限延长至2023年12月31日。

上述采购国产设备退税政策分别从享受主体资格、国产设备范围、执行期限规范民办高校办理退税手续。截至目前，可享受退税执行期限从2019年1月1日起至2023年12月31日止，共计5年时间。

二、民办高校采购国产设备退税具体实践

（一）退税资格备案申请

准备好民办高校资质证明资料，如民办非企业登记证或事业单位登记证，办学许可证，到教育部门户网站下载学校相关信息等，按填报要求填写出口退税备案表，在纸质版上盖上公章及法人章（电子版备案表也需要提供），到主管税务申报大厅进行备案申请。

（二）退税申报

1.资料准备

在每月15日前纳税申报期内申报，准备好以下纸质材料：

第一，《购进自用货物退税申报表》；第二，采购国产设备合同；第三，增值税专票或普票；第四，设备验收入库单；第五，银行支付凭证；第四，账务处理凭证；第五，设备照片等。

同时还需要事先处理：增值税专用发票已经在“增值税发票综合平台”上进行了 “出口退税”选择确认。这里注意两点：首先，退税选择成功后，必须在“退税确认勾选”功能对已选择为退税用途的发票进行确认，确认成功后就完成了退税发票的认证；若未做退税确认选择的，出口退税审核系统将不能收到对应发票信息而影响退税。其次，已选择用于退税的增值税专用发票不可用于发票抵扣，已用于增值税专用发票认证抵扣的不可再进行出口退税。

由于录入数据信息依据增值税发票，综合考虑后续税务机关核查国产设备，建议在发票上注明“固定资产编码”“存放地点”以及“资产管理使用人”，将《购进自用货物退税申报表》增加存放地点及资产管理使用人。设备的固定资产编码需要请资产管理部门提供，设备拍照请技术部门支持。退税是一项系统工程，需要学校领导、各部门之间相互沟通协调，积极参与退税申报工作。

2.在生产企业离线出口退税申报软件进行基础信息录入

第一步骤，其他申报数据采集，选择购进自用货物退税申报表，点击增加，录入以下基础信息：（1）申报年月：由4位年份+2位月份组成，如202105；（2）序号：由八位数字流水号组成，注意流水号唯一性，不可随意变更；（3）购进自用货物名称：按照购进货物的实际名称+固定资产编号填写；（4）进货凭证种类：填写增值税专用发票或增值税普通发票类别；（5）进货凭证号：填写增值税发票代码+发票号码；（6）供货方识别号，开票日期，单位，数量，单价，计税金额，征税率，税额，退税额等按照增值税发票上据实填写，不能更改，否则会出现无法成功申报；（7）付款凭证号：填写银行回单所在的记账凭证号码；（8）业务类型代码：填写“GCSB”；（9）业务类型名称：填写“国产设备”；（10）备注：填写“科技开发、科学研究、教学设备”。

第二步骤，生成出口退（免）税申报数据，确定申报所属期，选定购进自用货物退税申报，将会生成《购进自用货物退税申报表》电子版信息。

第三步骤，打印其他申报报表，选择购进自用货物退税申报表，确定申报所属期，可以打印纸质申报表，并导出Excel或者Pdf文件电子版信息。

如果发现申报的数据有误，可以进入其他申报数据撤销，撤销出口退（免）税申报数据，选择所属期，购进自用货物退税申报，进行撤销。这样又回到第一步骤，找到需要更正的信息，进行修改。对历次申报成功的数据，也可进行其他申报数据查询到购进自用货物退税申报表。

3.进入电子税务局进行网络申报

2021年6月1日，电子税务局出口退税模块升级后正式使用。进入“我要办税”——“出口退（免）税申报”——“购进自用货物免退税申报”，选择“离线申报”，按步骤选择文件所在路径，将在离线退税申报软件生成的信息上传，进行“数据自检”。数据自检后，会出现两种情况疑点，一种是“可挑”，比如发票属于增值税普票的，这种疑点可以忽略，后期由主管税务机关进行函调消除疑点；另一种是“不可挑”，这种疑点不能忽略，需要进行修改，直至“不可挑”疑点全部解决。疑点全部解除后，才能点击“确认申报”，并按要求上传相关抵扣发票联、合同等附件，最后等待“审核结果反馈” 。

（三）后期监管

1.将前述纸质材料，包括《购进自用货物退税申报表》、国产设备合同或协议、增值税专票或增值税普票、设备验收入库单、银行支付凭证、账务处理凭证以及设备实物照片等退税相关资料装订成册，准备一式两份，一份送交主管税务机关，一份学校留存保管，保管期限5年及以上。

2.主管税务机关收到线上申报退税信息以及纸质材料，组织人员到校进行现场核查国产设备真实及完整性。存在以下情况之一者，税务机关必须通过函调方式，确认发票真实性，是否已按规定申报缴纳增值税：首先，审核中发现问题，经核实仍不能解决问题的；其次，民办高校属于小规模纳税人，即使收到的国产设备开具的是增值税专用发票的；最后，民办高校属于一般增值税纳税人，但收到的国产设备开具普通发票的。

3.主管税务机需要监管成功退税的国产设备限期是3年，时间是从增值税发票开具的日期开始计算。每年年末，民办高校需要做好国产设备清查盘点专项工作，若发现其已改变用途，移作他用等不符合享受退税政策的情况发生时，补缴已退税款需要在30日内按规定程序向主管税务机关申报完成。

4.民办高校如果存在涉及严重偷税漏税骗税等案件，如：采购国产设备退税资格弄虚作假、采购国产设备业务编造、增值税发票申报退税后又用于认证抵扣、提供不真实的退税申报资料而退税成功，必须从案件公布之日起， 30日内按相关规定办理撤回退税备案变更手续，同时采购国产采购全额退税政策禁止享受。未按此规定办理相关手续的，主管税务机关应当依照税收征管法的相关规定处理并追回已退增值税税款。

（四）退税账务处理

收到退回的增值税税款时，增加“银行存款”，减少“固定资产”设备原值。同时调整相关成本，相应减少“累计折旧”，涉及本年度的相应减少相关“成本”，涉及以前年度调整事项的，相应减少“以前年度盈余调整”，具体分录：借：银行存款；贷：固定资产；借：累计折旧；贷：相关成本；贷：以前年度盈余调整（涉及以前年度成本，借助政府会计科目）。