我国法务会计的应用实践及展望

方宇亮 张大铨

（福建省鸿山热电有限责任公司，福建 泉州 362712）

法务会计（Forensic Accounting）兴起于二十世纪七十年代的美国，发展于美、英、加拿大等西方发达国家，于二十世纪末开始被天津财经大学会计学院盖地教授等所关注和研究，从不为人所知、不为人所认可发展成为一门“热门学科”和“热门职业”。法务会计是否就是司法调查加上会计审计？法务会计和司法会计有何区别与联系？张苏彤、李若山、黎任华、洛贝特· J· 林德奎斯特和C· 杰克· 贝洛各尼等一致认为法务会计是运用会计学等解决有关法律问题的一门科学，即运用会计知识解释和处理财务事项中有关法律问题的关系及给法庭提供相关的证据。其服务范围包括舞弊调查、反恐调查、舞弊风险管理等，在我国反舞弊、反经济犯罪的斗争中发挥着越来越重要的作用，肩负着资本市场“守门人”和治理舞弊惩治腐败的“助力者”的重任，是新时代服务法治经济建设的“有力选择”。在当前“双循环”新发展格局的背景下，我国法务会计未来的研究对象、特点和任务备受关注，其重要性日益凸显。本文将立足于法务会计的基本概念与功能，分析其核心功能与延伸功能，针对其在会计师事务所、诉讼案件审理、财务舞弊控制中的应用情况加以分析，并结合法治中国建设和新时代财会监督要义对其未来发展加以展望，以期助力法务会计实现高质量发展，为我国经济实现高质量发展保驾护航。

一、法务会计综述

（一）基本概念

张苏彤教授认为法务会计是特定主体综合运用会计学、审计学、诉讼学、证据法学、侦查学等知识与技术，以舞弊与经济犯罪活动所引起的资金非正常流动为研究对象，旨在通过对会计相关资料的调查获取有关的证据，并将其以法庭能接受的形式提交及接受诉讼参与人的质证，以解决有关的法律问题的一门多属性学科融合专业［1］。作为预防、侦测和调查犯罪发生的重要手段，法务会计弥补了法官在舞弊案件判断上的瑕疵，助力司法事务处理复杂的金融犯罪，被誉为是会计界的侦探和纠察队［2］，其未来发展备受瞩目。

（二）法务会计的功能

法务会计是针对舞弊、欺诈或涉讼案件所进行的特殊会计调查，主要职能是调查性会计和提供诉讼支持。调查性会计广泛运用于财务报表欺诈、资产盗窃或欺诈事件，如挪用公款、资产侵占等行为［2］，即专注于预防、检测和调查职业欺诈与财务报告舞弊［3］。提供诉讼支持可按照内容和司法程序嵌入的直接程度，分为诉讼业务（诉讼支持、专家辅助人）和非诉讼业务（调查服务、损失计量、舞弊管理）［3］。

（三）法务会计的核心与延伸功能

舞弊调查是法务会计最重要的业务实践［3］，是法务会计的核心功能所在。法务会计的延伸功能主要是向时间和对象维度两个方向延伸。从时间维度看，舞弊发生前的功能主要体现在商业活动上，而调查会计和提供诉讼支持是舞弊发生后的功能所在。从应用对象维度看，不同的分析对象，其功能侧重点也有很大差异。法务会计应用于商业管理可有效提升企业管理水平，以为完善内部控制和舞弊风险管控等提供参考。法务会计在金融产品估价和知识产权价值评估等方面的运用则是商业价值评估领域的主要体现［2］。此外，法务会计协助行政机关和司法机关侦破案情也是延伸功能的方向之一。

二、我国法务会计的应用分析

（一）法务会计在会计师事务所的应用

我国法务会计在会计师事务所的应用主要集中在舞弊调查、舞弊风险管理、计算机取证和反腐败咨询四类业务。国际“四大”会计师事务所凭借其健全的法务会计服务体系，较早在我国提供了全面的法务会计服务，如向客户提供欺诈调查、损失评估与预测、诉讼支持、计算机犯罪防范等服务。国内会计师事务所的相关应用集中在司法会计鉴定①司法会计鉴定是指依法取得有关司法会计鉴定资格的鉴定机构和鉴定人员受司法机关或当事人委托，运用会计学的原理和方法，通过检查、计算、验证等手段对会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料等财务状况进行检验、鉴别和判断并提供鉴定结论的活动。领域，在2018年排名百强的国内会计师事务所中，应用到法务会计或司法会计相关业务的占比仅34%［1］，仅致同会计师事务所开展了类似国际“四大”所提供的法务会计服务，与代表法务会计实践趋势的国际“四大”所业务相比，国内会计师事务所应积极借鉴国际“四大”的成功经验，积极拓展法务会计的服务领域。

（二）法务会计在诉讼案件审理中的应用

我国法务会计在诉讼案件审理中的应用主要集中在“司法会计鉴定意见”领域，会计师事务所是执行司法会计鉴定业务的重要机构［5］。我国的司法会计鉴定在刑事诉讼案件、民事诉讼案件、行政诉讼案件、知识产权诉讼案件、国家赔偿案件和执行案等中有广泛的应用，但不同案由的诉讼案件运用司法会计鉴定的程度存在一定的差异。以刑事诉讼案件（主要集中在贪污受贿罪、侵犯财产罪、破坏金融管理程序罪、扰乱市场程序罪和金融诈骗罪）运用最为普遍，民事诉讼案件（主要集中在“合同纠纷”“借款合同纠纷”“合伙协议纠纷”“买卖合同纠纷”“房屋买卖合同纠纷”“建设工程合同纠纷”“物权纠纷”“与公司、证券、保险、票据等有关的民事纠纷”）次之，其他诉讼案件（如执行案、知识产权诉讼案、国家赔偿案和行政诉讼案）运用的情况较少［1］。

（三）法务会计在财务舞弊控制中的应用

舞弊调查是法务会计的核心功能。国内外研究实践也表明，法务会计是寻找财务舞弊证据或深入案件调查的新型技术，逐渐成为应对财务舞弊的利器，是治理财务舞弊问题的强有力工具［4］。法务会计的核心功能和延伸功能也表明其在事前预防、事中控制、事后调查和诉讼支持中发挥重要的作用，具有会计经验的律师和具有法律背景的会计师能够合理运用经济理论等方法来解释财务舞弊问题及提供法律依据［6］，在防止上市公司实施财务舞弊行为中发挥了对舞弊行为的识别、有效监督、提供诉讼案件审理帮助的作用［7］，是遏制财务舞弊行为的利器，具有重要的作用和意义。

三、展望

越是复杂的经济案件，往往越是与会计和审计有关，越是需要法务会计来进行判断和申诉。随着我国司法体制、诉讼制度和财会监督体系的深化发展，法务会计被赋予了前所未有的政治高度和战略使命，必将随着法治中国建设获得更大的发展。展望未来，我国将会有越来越多的会计师事务所、律师事务所致力于拓展法务会计和司法会计鉴定业务，也会有越来越多的法务会计师、律师以“专家辅助人”的身份参与到具体的法务会计和司法会计鉴定实务中，进而转型升级成为新时代的法务会计专业人才，从而获得市场资源和发展空间。

习近平总书记在中央纪委十九届四次会议上的讲话，将财会监督同司法监督、审计监督等融合为新时代党和国家监督、治理体系，这赋予了财会监督历史新高度，而为适应这一国家治理模式的变化，就需要积极培育、发展在法学和财会理论知识等方面都贯通的复合型法务会计师，以凭借其多属性技能知识体系优化财会监督、治理舞弊，从而实现法务会计的高质量发展，为我国经济实现高质量发展保驾护航。有朝一日，当以舞弊调查为核心功能的法务会计非诉讼业务成为加强财会监督的“不二之选”之时，就是其成为新时代中国特色财会监督的“守门人”和“助力者”之日。