新收入准则对企业的影响及应对措施

曹晶菁

（湖北经济学院，武汉 430205）

一、新收入准则概述

随着社会经济的快速发展，与收入相关的交易事项与日俱增。与此同时，旧的收入准则逐渐暴露出一些问题。会计的确认、计量、报告都直接受到收入影响，而收入作为会计的六要素之一，能够较为地直接衡量企业竞争力。2017年7月，中华人民共和国财政部修订印发了《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号），并于2018年1月1日起施行。通过深入分析我国已经施行近3年的新收入准则可以发现，新收入准则更新了收入确认模型、判断标准，并涉及特定事项（或交易）的明确规定、多重交易安排指引，这使其对各行业或企业造成了较为深远影响。新收入准则的改变主要体现在以下四个方面。

（1）将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型，对收入确认时点做出了新的规定，即在某一时段还是某个时点确认。

（2）以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。新收入准则中规定客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入。

（3）为会计在对包含多重交易安排的合同处理方面提供了更明确的指引。新收入准则要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别其中各单项履约义务，并将交易价格分摊至各单项履约义务，从而确认相应的收入。

（4）对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定。对于一些不明晰的交易给出了明确规定，减少对同一事项出现多种处理的现象，提高会计信息的可比性。

二、新收入准则对企业的影响

（一）对财务信息披露方面的影响

在企业财务信息披露的方面，新收入准则体现了更高的要求，财务信息的使用受到其正面影响。财务报表内容同质化是在进行会计核算时需要注意的。在新收入准则的指引下，对企业相关部门展开财务信息的披露公开工作是尤为重要的。同时，财务部门需要整理核对相关数据信息，确保信息的准确性。在新收入准则中，资产负债表中加入了合同负债与合同资产，形成资产负债观。因财务信息披露的不够充分产生了诸多问题，这与以往相关方面的低要求直接相关。企业合同变更时间也是尤为重要的，因此财务部门需要及时做好相应的确认工作，明确商品（或服务）所有权的转移，维持会计核算的及时性、准确性。

（二）对企业销售合同方面的影响

1.新旧合同衔接方面

合同作为增加企业经济效益的重要途径，收入确认、计量的及时准确就显得尤为重要。因此，在新收入准则的背景下，做好合同的相关衔接工作，有利于企业利益的落实和自身的发展。在此过程中，企业为了更快适应新收入准则，应当结合自身实际情况，采取与之相匹配的衔接措施。以施工企业为例，施工企业的项目可能跨越的时间较长，同一时间段内可能存在多个项目。因此，在新旧收入准则衔接阶段就存在大量的合同需要企业处理。企业应设立专门的施工合同梳理盘点组织架构来保障衔接效果。同时，企业应系统地分析合同内容及资料，然后针对受影响较大的合同条款进行重新修订。

2.新合同拟定方面

基于企业自身的情况，企业应在新收入准则的背景下梳理新收入准则与合同准则内容之间的关联和差异，充分发挥新标准的效用，优化合同条款，以此建立企业自身的竞争优势。在新合同签订时，基于“五步法”和新收入准则，制定合适的合同，以此来保障企业的收入水平。与此同时，会计人员学习新旧收入准则的变化内容也尤为重要，这能够保障新合同内容的准确性，进而减少新收入准则对合同拟定的消极影响，强化企业的竞争、适应能力。

（三）税会差异的影响

计税收入的确认和企业会计的收入确认原则不尽相同。对于企业会计来说，强调实质重于形式，即假使形式上转移了商品的控制权，但实质上依旧是销售方掌握着商品，此时企业会计是无法进行收入确认的。另外，在同一份合同中出现多个应履义务的情况下，如何确认收入的时点，也往往需要具体问题具体分析。可能分次产生纳税义务，也可能是需要一次性进行承担。

基于新收入准则的影响，企业的增值税收入、所得税收入的税会差异也是重要的。从税收角度来说，相对于实质，企业更重视形式上的转移，因此将书面合同中确定的付款时点来作为首要的判断标志。由于税收层面和会计层面上的确认方式存在差别，当会计在确认收入时有可能是分期的，但税收业务却是统一确认的。因此，可能会面临其与纳税收入确认不同步的情况，需要企业做出相应的应对和调整。

（四）交易价格确定方面的影响

在新收入准则下，合同中的定价要充分考虑市场价格的因素，做出合理的定价。具体涉及销售退回、折扣、返利等，同时需要考虑一定的商业惯例。

基于新收入准则，企业合同中的价格可以在考虑市场因素和自身和客户的预判价格的基础上确定。在和客户对比价格期间，合同中应当清楚地标记出相应货品及款项的明细。当成本提升时，需要减免对价，保障企业的经济效益。在及时性和准确性提升方面，新收入准则对交易价格确定方面产生了一定的影响。但这也需要财务人员具备更强的专业素养和职业能力。

三、企业应对新收入准则的措施

为了有效应对新收入准则，企业可以采取以下四个方面的措施：增强财务信息披露精准程度、强化合同拟定的科学性、全面了解并掌握税收政策，以及对财务核算进行规范。

（一）增强财务信息披露精准程度

信息披露在新收入准则中的要求较高，因此不仅需要增加企业信息披露数量，还需要提升其质量。在企业合同资产与合同负债的相关披露时，需要保障其合理性。而相关信息的处理难度较高，较难把握实际操作中的质量问题。因此，提高会计人员的相关专业素养和能力有利于保障企业信息披露的质量。企业可以建设较为完善的会计核算系统，这有利于企业的长足发展。同时，数据收集流程也是尤为重要的，其有利于提升企业信息披露质量。

在实际操作中，企业可能存在未详细披露收入的情况。因此，必须制定相关的信息披露强化制度及专人负责机制，保证该机制落到实处。明确信息披露的主要负责人，建立和落实追责机制，推动企业财务信息披露工作的落实，达到提高信息披露准确性的目的。

（二）增强合约管理，强化合同拟定的科学性

首先，合同成立条件在新收入准则中的规定更严苛，销售合同属于新收入准则下企业收入确认的基础，因此企业要重新审查现有合同条款的含义，改善合同的各项条款，以规范企业合同的制定。在制定合同时，需要让专业的财务人员、参与，结合企业自身的业务，按照预设的预计确认收入的时点来对合同进行重新规划和设计。

其次，合同文本的拟定也需要严谨完整，表述中不能够出现明显的漏洞，也不能含有不合法的条规，同时要注意防范合同盗签、冒签，以及合同盖章不规范等风险。

最后，在合同归档的时候也需要注意纸质合同是否存在被后期篡改、偷窃等隐患。监督强化工作在合同执行过程中是尤为重要的，严格的合约管理也是保证对方履约的首要前提。为了预防合同管理的诸多风险，企业可以选择签署电子合约，直接上传备份归档和储存，使得合同管理更加简洁明了。

（三）提高学习意识，认真学习和解读新收入准则的税收政策

针对新收入准则的颁布，为应对税会差异影响，相关单位企业应当予以重视，对税收政策要有相应的解读及掌握。不仅财务等专业人员需要增强意识，更需要将其推广到管理层人员，使管理层人员对税收政策进行学习并进行科学化解读。可从两方面入手：首先，完善沟通与协调机制，加强与税务部门的交流，及时进行税企双向税收信息的完善和建设，对于相关疑问寻求帮助；其次，税收法规的修订还需要关注与会计准则的协调性，尽可能缩小税会差异。

为了符合新准则的需要，税收筹划方式也应当有创新和突破。根据企业自身的经营模式不同，并结合其主营业务的状况来开展新的税收筹划工作。以保证企业的经济效益为最终目的，优化税收筹划方案，用合法的手段提高企业效益，以此强化会计准则与税收法规的协调，利于实现纳税效率提升，促进企业更好地应对新收入准则。

（四）对财务核算进行规范

为了积极应对新收入准则对企业会计核算造成的一系列影响，企业必须明确履行财务部门的职能，规范财务核算工作，建设相关监管机制。此外还应当通过建立明细台账逐步形成较为完善的核算体系，汇总未确认收入明细，从而加强监管。

结 语

企业应在会计准则与税收法规的要求下寻求合适的商品定价及交易模式，从而降低企业税收风险。随着新收入准则的推行，会计管理工作也变得更复杂，对财会人员的要求也更高，需要不断提升财会人员的职业能力和专业素质，并注重相关人才的引进，提高管理团队的整体素质。此外，还应加强财务工作各环节的监管力度，及时改进和优化，保障企业财务核算更好地发展。