营改增对建筑施工企业财务管理的挑战及对策探究

2021-11-24张明爽

活力 2021年20期

张明爽

（中国水利水电第八工程局有限公司，长沙 410004）

建筑施工企业在我国市场经济中占有重要的地位，是我国社会经济发展的重要基础力量。从理论上来讲，建筑施工企业实行营改增可以有效降低税负、减轻企业财务压力。但实际情况却并不理想，有的建筑施工企业在实行营改增后，税负非但没有减少，反而出现了增加的现象，这与推行营改增的最初目的是不相符的。引发这一问题的原因是多方面的，其中财务管理方面的原因是主要的。可想而知，建筑业营改增对于企业财务管理来说是有一定挑战的。

一、概述营改增

营改增是在传统征收营业税诸多弊端的前提下，将征收营业税改为征收增值税。建筑行业的营业税税额计算是通过营业额和确定的税率来缴纳的，所以存在重复增收营业税的情况，有碍税收公平，难以满足市场发展的需要，也与新时期经济发展的需求不符。然而，增值税的增税主要指对销售商品、提供应税劳务的增值部分进行增税，税额主要根据销项税与进项税的差额来确定。目前，我国建筑行业增值税的征收税率拟定为11 %，并在2016年2月22日开始全面实施。但是，部分建筑施工企业在财务管理方面对营改增的适应还存在诸多问题，尤其是有的企业在营改增后出现增加税收的情况。而就长远的角度而言，实施增值税，能在商品流通中有效地解决营业税增加的问题，通过抵扣进项税的方式，主要是对应税劳务增值部分予以税收增收，这样就能达到税收公平的目的。与此同时，还能形成互相制约与监管的产业链，推动产业健康发展。营改增在建筑行业中属于新政策，通过近年来的实施，需要我们在财务管理中不断地改进和适应，才能促进财务管理水平的提升。

二、营改增政策下，建筑施工企业财务管理的挑战

营改增政策的实施对建筑施工企业的财务状况、经营成果及现金流量都会产生一定的影响。下面笔者将对这些影响进行具体的分析。

（一）营改增政策给企业现金流带来的挑战

在营改增政策实施前，建筑施工企业在缴税时主要采用的是财务预交税款的方式，需要在工程尚未竣工之前，在没有跟业主进行收款的时候按照一定的比例缴纳营业税，当工程竣工结算后，结合实际收入多退少补。而回收建筑工程款往往要比工程进度迟，导致很多建筑施工企业需要垫资，使得企业资金压力加大。随着营改增的实施，建筑施工企业所缴纳的税金，是在业主签字确认或者工程款到账后，结合收入来进行税额的计算和税款的缴纳，这样就能有效地对资金结构进行优化，有助于企业现金流的优化。但需要注意的是，在实施营改增后，建筑施工企业必须在验工计价环节缴纳当期的增值税，如果进项税抵扣不够，就会极大地影响企业的现金流，使得施工企业流动资金压力增大。尤其是当建设单位拖延进度款时，增值税上缴的时间往往比工程款收取的时间晚很多，导致企业现金流的净增流量加大。

（二）营改增政策给企业资产和负债带来的挑战

建筑施工企业在实施营改增之后，固定资产的购买、原材料的购买等形成的进项税额能有效地抵扣增值税的销项税额，使得建筑施工企业的税负得到有效的降低。这主要是因为固定资产、原材料在企业资产中占据了较大的比重，当企业固定资产增加之后，企业能有效地减少租赁费用，并且用于抵扣的税项较多。但这也并不意味着建筑施工企业可以盲目地进行固定资产的购入，否则也会导致企业负债的增加，使得企业资产缺乏合理的负债结构。因此，营改增带来的挑战就是如何对企业资产负债结构进行优化。

建筑施工企业在实施营改增之后，会对企业发票的使用和管理带来挑战。因为绝大多数建筑施工企业都属于增值税一般纳税人，需要使用增值税专用发票。增值税专用发票是增值税核算与记录的最直接的原始凭证，政府相关部门对增值税发票的使用和管理十分严格。同时，我国刑法中明确规定，严禁伪造、虚开增值税发票，这有助于增值税发票的管理与使用，在一定程度上规范了市场秩序。与此同时，也给财务管理工作带来了新的挑战。

（三）营改增政策对建筑施工企业会计人员的业务素质提出了新的要求

在营改增政策下，建筑施工企业的计税方式会发生相应的改变，会计核算工作也相对复杂，从而要求会计人员具备更高的职业素质。例如，在税收核算、企业所得税汇算清缴及会计核算方面都会出现许多新的问题，这对于企业会计从业人员来说是一个新的挑战。值得注意的是，建筑施工企业会计人员一定要有税收方面的法律意识，明白篡改增值税发票而偷税逃税是违法犯罪，要始终保持职业上的道德操守，杜绝一切违法行为。同时，财务管理人员必须具有较强的纳税意识，在财务管理行为上需要不断优化，才能将税务风险降低。

（四）营改增政策给收入核算带来的挑战

在实施营改增政策之后，企业的收入核算方式发生了改变。在营改增之前，建筑施工企业的营业税是按照建筑工程项目的整体造价缴纳的。而在营改增之后，由于项目的工程造价没有增值税，在核算收入时，势必与实际收入存在一定的差别，进而对会计核算与经济效益带来影响。

（五）营改增政策给成本核算带来的挑战

在建筑施工企业中，因为成本核算内容很多，不仅有材料的和人工的，还有机械设备的，因此对成本核算的要求较高。例如，在核算建筑施工材料时，所有施工材料费用均需计算。再以人工成本为例，是否增收人工费增值税也是一个必须面临的问题。在营改增政策实施之后，因为企业会计成本核算项目的数量和内容增加，导致企业的税负增加，并且经常出现成本核算与实际费用存在出入的情况，使得企业的经济效益受到较大影响。特别是在资产方面，需要结合增值税发票来扣除进项税，使得企业有着较大的资产负债率。

三、营改增政策下，建筑施工企业财务管理的对策

（一）对企业核算体系进行有效的优化和完善

大力实施营改增，对于促进建筑施工企业的可持续发展有着十分重要的意义，同时也给建筑施工企业带来了一定的挑战，如会计核算的问题较多。这就需要建筑施工企业切实加强企业核算体系的优化和完善，明确税费计算标准、缴纳方式和具体流程，以更好地规范整个会计核算工作，提高企业会计核算工作的效率，有效地开展财务管理工作。企业会计核算作为企业财务管理的主要内容，在核算体系优化的过程中，需要紧密结合自身的财务现状，利用计算机和网络对会计核算流程进行合理汇编，以便更好地提高会计核算工作的质量。

（二）切实注重财务专业素质水平的提升

在营改增实施之后，建筑施工企业的内外环境都出现了诸多变化。为了更好地应对营改增给建筑施工企业财务管理带来的挑战，需要企业内部加强自身的建设和发展，特别是在财务管理方面，需要强化财务管理人员的教育与培训，切实注重其专业素质的提升，切实掌握更多有关营改增的税务知识和法律法规知识，进而强化和落实财务管理人员自身的服务意识和责任意识，并定期对其进行专业素质考核，以便更好地在财务管理中利用营改增的优势促进企业财务管理成效的提升。

（三）切实注重票据管理工作的开展

在营改增的实施过程中，有关建筑业的票据在使用中存在较多的限制。因此，在财务管理中，需要将票据管理作为重点，尤其是在专用票据方面，需要专业化的管理，以便更好地加强对财务风险的规避，促进企业经营秩序的优化和完善。因为纳税人的主体不同，所以票据开具的种类也不同，进而需要在发票性质、纳税额度等方面加强管理和会计核算，对票据使用管理不断进行规范，注重专业票据管理方法的学习，认真、规范地填写金额、单位等信息，所有凭证、票据都要妥善保管，尽可能地降低资金风险。

（四）切实注重纳税筹划的调整和优化

纳税筹划在建筑施工企业财务管理工作中是一项十分重要的内容。为了更好地发挥营改增政策的优势，切实降低企业的税负，需要切实注重纳税筹划工作的开展、调整和优化。

1.做好销售收入的分解

营改增政策实施之后，土地增值税采取这种增收方式，同时还能超率累进税率。因此，在分解销售收入时，必须有针对性地减少土地增值税方面的税负，通过增加流转销售环节的方式，做好分散收入策划，挑选可以单独处理的部分，最后实施分批处理。在公司旗下设置专业房地产销售公司，根据一定的价格将其转让给销售公司，销售公司可以加价出售。虽然销售公司不属于房地产开发公司，不能享受有关加计扣除和低增值税税率等优惠，但是土地增值税会一分为二，从而有效降低企业增值额和增值率。这样，普通标准住宅就不用缴纳土地增值税，非普通标准住宅的增值额和增值率下降，企业就可以减少在土地增值税方面所需缴纳的税额。

2.合理筹划清算节点

税负清算也是建筑施工企业财务管理的主要内容之一，因此在税负清算过程中，必须明确其流程。通常的做法就是在清算企业所得税与土地增值税的基础上，在清算期予以清算，即根据清算期的会计报表，以及通过税务部门获取的有关清算、注销的总结报告，在工商部门予以注销。一般而言，只要满足以下条件中的任意一个，应税主体就要做好土地增值税的清算：一是所有开发项目竣工且已经售完；二是已经转售，但是没有完工与结算的房地产开发工程；三是土地利用权被直接转移。而在税务清算方面，也需要满足以下条件中的任意一个：一是房地产开发项目竣工且验收完毕，85 %以上的建筑面积已经完成了转让，若比85 %低，剩余可销售建筑面积为自用、出租；二是已经获取销售许可，预售许可超过3年且仍未全部销售；三是纳税人正在申请税务注销，而土地增值税清算手续尚未办理；四是税务部门规定的其他情况。因此，建筑施工企业需要切实把握好土地增值税的清算时间节点，一般是全部销售时，或是销售85 %以上时，就能进行土地增值税清算。

3.综合对策

为了更好地确保企业财务管理与营改增政策相适应，建筑施工企业需要根据自身的实际，有针对性地进行改进和优化。需要切实注重以下工作的开展。

首先，建筑施工企业应提高增值税抵扣意识，注重发票管理实施。在企业日常财务管理过程中，当企业得到上级主管税务机关关于实施营改增的相关文件时，就要针对现有的发票管理制度做出新的思考，制定新的增值税发票填开与管理制度，并树立增值税抵扣意识。在企业的日常采购活动中，要尽量选择能开具增值税专用发票的正规厂商，并加强对增值税专用发票的审核。只有这样，增值税的抵扣才能顺利进行，从而实现合理减少企业税负的目的。

其次，在招投标、工程合同等方面，建筑施工企业要强化财务管理工作的开展，对服务价格要合理定价。尤其是随着营改增的实施，为降低企业税负，应对定额取费与投标报价方式进行优化，必要时还应将工程建设成本适当提升，这样才能将增长的销项税额在报价系统中整合，从而达到转移税负的目的。在此基础上，还要在材料方面签订包工包料的合同，这是由于建筑施工企业能抵扣进项税额中的材料购买，通过签订有关包工包料的合同，能对增值税发票的归属问题进行明确，又可避免不能抵扣的问题，在确保可抵扣进项税额增加的同时能有效地将税负减轻。

最后，建筑施工企业需要不断强化财务管理人员的职业素养，财务管理人员的职业素养是决定财务管理工作质量水平的关键性因素。营改增政策的实施对建筑行业财务管理人员的综合素质提出了更高的要求。新政策改变了建筑业企业的纳税体系，作为财务管理人员，必须加强专业知识的学习，尤其是增值税方面的财务知识，要加强对政策法规的学习，强化自身的实务操作能力，提高财务管理和纳税筹划等方面的能力，尽可能地达到涉税零风险的目的。