燃气企业税收筹划分析

2021-11-24夏燕

大众投资指南 2021年22期

夏燕

（深圳市燃气集团股份有限公司，广东深圳 518040）

一般而言，燃气企业所需缴纳的税种较多，包括增值税、企业所得税、房产税、城建税、附加税、契税、印花税以个人所得税等等，增值税和所得税是目前企业筹划的主要对象。从目前大型燃气公司的税负变动来看，营改增后，燃气企业也享受到了减税红利的优惠，基本实现了增值税税负的降低。但实务中多数燃气企业在税务管理中还存在不少问题，部分企业没有充分利用到税收优惠政策，实际税负仍然较高，还有可降低的空间；部分企业在筹划时存在误用税收政策的情况，导致企业出现少缴税的问题，不但面临行政处罚和刑事处罚，还面临经济损失。在当下税制环境中，燃气企业还需进一步研究和分析当前面临的税收风险以及税务管理中存在的问题，才能进一步更好地利用减税红利，推动企业实现可持续发展。

一、燃气行业面临的税收风险

首先，在当前的税制环境下，由于营改增的实施，目前增值税是我国企业所关注最多的税种，一方面是由于针对其的优惠政策较多，另一方面也是由于增值税税负较重，和所得税一起成为企业目前想要筹划的重点。但相比以往营业税实施时，增值税的筹划对增值税专用发票的管理提出了较高的要求，对于票据取得的规格、取得的时间、票据上的章印等都要有严格的要求，如果企业管理不当，就会影响企业当期增值税抵扣链条的稳定，不但会使企业出现逃税漏税的风险，而且也容易给合作企业带来影响。而在票据管理上目前最容易犯的问题就是买卖发票、取得票据不合规，没有实现三流统一，加大了企业税收法律风险。

其次，燃气企业虽然作为企业运营，但其业务和居民生活有着重大关系，整体发展较为特殊，容易受到国家调控，但目前还没有针对燃气行业出具专门的税收制度，而现有税收政策主要是针对行业普遍性而出台的，对于业务已经固化的燃气企业而言，可利用的筹划空间较少[1]。

最后，营改增的全面落地使得各行各业都需要遵循增值税管理条例，虽然燃气行业的各项业务和燃气流转相关，但实务中还涉及管道铺设、基础设施建设等，又和建筑行业存在一定的关联。按照增值税规定，符合条件的建筑服务业务需要按照9%来征收增值税，这也意味着燃气企业的管道建设业务、安装服务、整改维修以及入户安装等业务都会受到影响，容易使得燃气企业面临因混合销售而被从高征税的情况，而且也会增加企业的人力成本，这部分支出通常又难取得增值税发票，使得企业多承担本不必要的税负，缩减企业利润。

二、燃气企业税务管理问题

（一）对税收政策解读不全

税收筹划是指企业利用税收法律法规中所规定的税收优惠来降低自身税负成本，这意味着企业税务筹划的所有依据都是基于现有的税收政策和法律法规。实践中受企业管理理念、人员能力水平等多方因素的影响，各企业税务筹划情况各不相同。就目前来看，多数燃气企业税务筹划时缺乏专业以及经验丰富的税务人才，基本由财务部门负责，但由于企业目前还处于财务管理转型的初期阶段，财务部门工作复杂，工作量大，且主要集中在琐碎低附加值的事件上面，实际筹划水平有限，加上税企关系也不够融洽，企业财税人员对税收政策的解读不够全面、准确。而一些企业虽然邀请到外部专业税务筹划机构来辅助，但外部机构对企业自身经营情况的了解不够全面，在税务筹划成本限制下，外部机构对企业税务筹划的建议也不够精细。由此使得企业在税收政策的应用上还存在一定的问题，难以把握当前税制环境下企业可利用的税收筹划机会。

（二）对涉税事项的管控力度不够

针对税务管理，燃气企业也制定了一些制度规章，但目前来看，一方面，企业现有税务管理制度不够健全，细化程度不够。比如，企业要求加强对增值税发票的管理，对增值税发票的取得规格进行了严格的要求，但在取得时间上以及发票内容的填写上面缺乏明确的要求，而业务人员通常又缺乏对财税知识的了解，在业务过程中取得发票时，通常不太会关注发票相关信息，只重视自己是否有拿到发票。另一方面，管理制度执行力不足。税务管理工作主要由企业财务部门负责，其他各部门人员并未积极参与其中，在实际管理中，也是以自身部门绩效为目标，自身缺乏风险管理理念，加上考核绩效管理机制的不完善以及对涉税事项执行情况缺乏实施追踪，进一步弱化了制度执行力，加大业务人员在涉税事项执行中的随意性。

三、燃气企业税务筹划和管理水平的提升对策

（一）加强对税收政策的解读，准确把握各阶段税务筹划机会

一方面，燃气企业应尽可能健全税务管理部门，或者成立专门的税务管理小组，根据自身规模、组织结构设立税务管理委员会，专人专职管理企业税务筹划和管理工作。并定期组织企业税务人员学习财税知识，参加最新税收政策解读培训会等。另一方面，燃气企业也要做好和当地税务机关的沟通，及时就最新税收政策、新的经济活动中涉税实现的处理等进行交流，进一步提高企业税务人员对当下税收政策的掌握和了解，从而能够针对燃气企业业务特点制定适宜的税务筹划方案。在事务中，燃气企业需要重视以下几方面的税务筹划：

第一，销项税额的筹划。增值税主要的计税依据是销项税额和进项税额的差额。由于燃气企业除了供应燃气外，也兼具提供燃气工程设计、维修、施工等工作，不同业务间所适用的税率不同，如果企业提供燃气具的销售，这部分业务需要按照13%的税率缴纳增值税；管道运输、燃气安装等业务需要按照9%增值税税率来计缴；提供的现代服务按照6%的税率来计缴增值税。因而，燃气企业在经营时，应针对不同增值税税率的业务签订不同的合同，分别进行收入成本核算，避免从高适用税率的风险[2]。

第二，进项抵扣筹划。提高企业进项抵扣额也可以降低企业应缴纳的增值税。就目前而言，燃气企业在业务扩张中，应重视燃气管道初装业务，这项业务企业既可以按照9%的税率来缴纳增值税，也可以采用简易征收的3%来缴纳。企业应分别核算不同税率下，企业实际可获得的节税收益。另外，管道材料等费用支出是可以作为进项税额从进项税额中进行抵扣，企业在购买管道时，需要考虑供货商的纳税人身份，在计算一般纳税人、小规模纳税人或自由人提供的价格优势时，需要考虑到其带来的节税收益，综合考虑。

第三，安装工程的筹划。燃气管道施工过程中，往往会涉及对占地、征地的补偿等支出，一般是无法取得增值税专用发票的，不能进行进项抵扣，而且这之中也涉及大量的人力成本，燃气企业在初期管道规划时，要充分考虑到税务成本、人工成本等，利用好税务转嫁手段。比如在管道施工时，可以将项目承包给具有一定资质、可以开具增值税专票的工程企业；在劳动力招募上，可以直接和劳务公司合作，由其提供劳务，并开具发票。从而为企业谋得更大的进项税抵扣优势，降低企业增值税税负。

第四，所得税的筹划。所得税缴纳税额的计税依据是企业利润，首先，企业应合理列支成本费用，确保成本发票的真实、准确以及完整，避免虚增利润，多承担所得税税负。其次，合理利用各地方税收优惠。部分地区园区落户可以享受低增值税、所得税税率或是享受当地增值税、所得税留存退返的40%—70%的优惠，像西部大开发计划下的西部地区，留存退返比例更高[3]。此外，像特殊人群用工、缴纳五险一金等都可以享受扣减政策。比如企业招募了残疾人、退伍军人时，可以在实际工资扣除的基础上按照100%加计扣除；社保保险费可以直接扣除。

除此之外，企业还可以通过递延纳税时间、增加研发业务等手段来筹划。具体企业能应用到多少方法，和企业对税收政策的应用程度有着极大的关系，燃气企业必须重视对财税人员的培养，提高其分析、管理以及决策等方面的能力，使得其能够灵活应用税收政策，结合企业战略发展规划，从税务的角度提出意见。

（二）健全税务管理制度，强化制度执行

燃气企业应从头开始，全面梳理企业各项业务活动，分析各项业务工作流程，整合涉税流程，有财税人员进行分析、分解，明确其中的税务风险点、问题点、关键点等，作为企业健全税务管理制度的重要依据，也方便企业将其编制成册，作为规范和指引人员工作的重要规章，尽可能规避税务风险。同时，燃气企业还应加强风险控制、内部控制，落实追责问效机制，将税务风险防控效率和部门、人员绩效相挂钩，并制定适宜的奖惩制度，规范人员行为[4]。此外，燃气企业也需加大信息化建设，一方面推进企业财务、业务以及税务信息的实时共享，为各项工作提供及时、全面的信息支持，一方面也能推进税务管理自动化，推进财务人员转型，更好地发挥财务管理的价值。