软件企业研发费用处理相关问题分析

宋滨仙

（成都酉辰科技有限公司，四川 成都 610041）

一、前言

近年来，国家深入改革软件产业结构，鼓励软件企业创新发展，推动软件企业技术改革。在新会计准则及加计扣除税收政策下，软件企业的财务管理水平大幅度提升，资本结构逐渐优化，发展前景较好。软件产业的发展速度与日俱增，成为促进国民经济增长的主力军之一，研发费用的会计处理、资本化、费用化、信息披露等一直是企业相关利益者的重点关注内容。软件企业通过技术创新提高核心竞争力，逐年增加软件研发投入资金，研发费用处理的相关问题日益突出，如何妥善处理研发费用，真实公允地核算研发费用，合理计量软件企业利润，正确反映企业价值实现，是当前实现可持续经营发展的重要任务。

二、软件企业研发费用会计处理方式

（一）研发费用资本化处理

研发费用资本化处理是指软件企业研发软件产品的费用被归入无形资产中，在会计当期根据资产使用年限对其进行处理，能有效提升软件企业的市值，但是研发的无形资产产生的经济利益具有较高的不确定性，研发费用资本化可完美规避这一风险［1］。研发费用资本化处理不适用于追求稳健发展的软件企业，目前国内外采用研发费用全部资本化会计处理方式的软件企业数量较少。同时，除研发费用全部资本化处理之外，还有研发费用有条件资本化。例如，软件企业设置费用资本化条件，研发费用满足相关条件后进行资本化处理，而部分不满足条件的费用则归入当期损益。研发费用有条件资本化与全部资本化，和费用化处理方式相比较为稳定，能够准确反映软件企业的市值，但是也存在一定的风险。会计准则并没有明确规定研发费用有条件资本化的条件具体是什么，具体资本化比例仍掌握在财会人员手中，因此软件企业可调整研发费用资本化比例开展盈余管理，控制企业的盈利水平，投资者难以获取真实的研发费用数据。

（二）研发费用费用化处理

研发费用费用化处理是将当期软件研发投入的所有费用在会计处理过程中记录到当期的损益会计科目中。研发费用的费用化处理方式不对财务人员的专业能力作过多要求，财务人员不需要分析研发费用是否进行资本化，费用化处理能够有效降低研发费用会计核算出现错误的概率，也能够减少资本化费用处理方式下管理者对利润进行操控的情况。研发费用费用化处理虽然具有效率高、核算准确度高、能享受更多税收优惠政策等优势，但是会使软件企业损失当期利润。实际上，研发费用全部使用费用化会计处理方式，会明显降低企业的市值，也会使企业年报中披露的会计信息质量受到一定程度的影响。

三、软件企业研发费用处理相关问题分析

（一）信息披露不完全

研发费用信息披露有两方面的作用：一方面，便于企业管理层精准掌握企业研发情况，及时调整相关决策；另一方面，便于市场、投资方、监管部门了解企业的财务情况，便于企业融资和拓展研发软件业务。但是从软件企业研发费用信息的披露现状来看，大多数软件企业的信息披露内容并不完全，如未详细说明软件研发目标、进度、最终预期、研发费用的资本化和费用化信息，研发费用信息披露质量相对较低。

（二）会计处理不规范

在处理软件企业研发费用的过程中，研发费用会计科目设置、费用化处理和资本化处理、费用信息披露与会计准则存在区别，财务工作难度明显提升，且研发费用处理与企业的财务预算存在矛盾，会影响企业的经济利润。

（三）研发费用资本化存在可操控空间

软件企业使用研发费用条件资本化存在企业盈利可被人为操控的问题。软件企业的研发费用资本化比例的大小与企业的盈利情况息息相关，如果企业未能结合实际确定软件研发费用资本化的条件，企业财务人员就可以随意调整费用资本化比例，企业盈利的可操控空间较大。

四、软件企业研发费用处理建议

（一）进一步完善软件研发费用信息披露机制

软件企业需要进一步完善软件研发费用信息披露机制，主要可以从两个方面入手：第一，在企业年报中根据规定设置研发费用支出会计科目，同时在附录中反映研发费用资本化处理和费用化处理的标准，将符合要求的软件企业研发费用进行费用化处理后专门列示［2］；第二，拓展研发费用信息披露内容，合理设置研发费用会计科目，将研发费用利润率、目标、进度、最终预期、研发费用资本化和费用化等信息纳入信息披露范围。

（二）加大会计准则执行力度

软件企业应当根据要求，针对研发费用设置独立的会计科目，并准确计量、记录研发费用，规范账目管理工作。软件企业必须加大会计准则的执行力度，贯彻落实会计准则内容。首先，企业内部的会计人员需要从意识上重视会计准则，积极学习政策新规定，了解软件企业发展过程中需遵循的会计准则条例，明确其给企业研发费用处理带来的难题和挑战，提前做好准备工作。为保证企业研发费用处理的科学性，软件企业应定期或者不定期地组织内部会计人员参加会计准则、管理会计、税收政策等财税方面的培训工作，打造一支能力过硬、专业度高的会计人才队伍，为研发费用会计核算、管理等工作的开展夯实基础，确保各项工作有序开展，合理规避风险。软件企业应当密切关注国家针对软件产业出台的政策制度，定期对会计人员学习政策准则的情况进行考核，将会计准则作为企业会计人员的工作准绳。其次，软件企业应当进一步优化内部控制机制，完善内部审计监督，企业董事会直接管理审计机构，审核审计结果，保障内部审计的独立以及权威性。由审计人员对会计准则的执行过程进行实时监管，第一时间发现问题并及时反馈至相关部门，由其制定措施进行解决，提高会计准则的执行效率，从而逐步规范软件企业软件研发费用的会计处理行为。

（三）明确研发费用资本化和费用化的区分标准

国内出台的研发费用处理相关政策，对研发费用资本化和费用化并没有足够清楚的界定标准，而且现有的划分标准还存在缺陷。政策不完善导致研发费用处理存在问题，给部分人员提供了操控企业利润的机会，为了解决这一问题，软件企业需要针对研发费用管理制定严格的制度规范，项目立项、项目开发的费用管理也要严格按照制度完成，减少企业人为控制利润的情况出现，夯实研发费用核算基础，提升会计核算质量。软件企业应当根据实际情况，确定软件研究和开发阶段的划分标准，紧跟会计准则要求，设置科学的划分标准。首先，软件企业应安排专业人员对软件研发项目进行审核和监管，客观记录每一笔研发费用，避免因研发费用资本化条件模糊而出现问题［3］。其次，基于会计准则内容和企业实际，建立可量化的研发费用管理指标，加强研发费用管理，提升管理质量。最后，虽然会计准则对研究开发阶段的划分给出了相关标准，但并不适用于所有行业，所以软件企业要结合软件研发流程，区分研究与开发阶段，明确策划、立项为研究阶段，计划、开发、验收为开发阶段，然后再根据各阶段的研发费用管理要求进行后续的会计处理。

五、结语

软件企业的研发费用对盈利和未来的经营发展都具有积极作用，同时也影响着软件企业的技术创新水平。现阶段，软件企业积极响应国家产业创新和改革政策的要求，加大对软件研发的费用投入，研发费用处理的作用越来越突出。软件企业需要落实会计准则规定，制定明确的研发费用资本化和费用化处理规范，同时根据研发活动流程，合理区分研发费用研究和开发阶段，优化研发费用管理，提升研发费用使用效益。软件企业需要就研发费用处理相关问题进行深入研究，不仅要将经营重心放在软件研发方面，研发费用的管理也不容忽视，要确保每一笔研发支出都能够得到应有的回报，促进创新创造，实现企业价值的最大化。