事务所审计任期与审计质量关系的实证研究

刘品志 湘能卓信会计师事务所有限公司

引言

当前，关于审计师任期与审计质量关系的研究，主要是基于西方发达证券市场的现状。这篇文章是对时间关系的实证研究。上海审计质量与审计中外研讨会。这样做，既可以提高审计质量，建立一个适合我国国情的审计公司时间框架，又可以区分发达国家与我国的审计服务市场，并对发展独立审计和证券监管提出建议。

一、审计任期对审计师职业素质的影响及对策

在现代企业中，所有权与控制权的分离产生了作为独立审计基础的信任关系。作为一种监督活动，提高企业的价值，独立审计可成为一种外部管理机制，因为它能提高企业财务报告的可靠性，有助于企业在资本市场上得到认可，而不是未经审计的情况下。对企业进行独立的审计，可以提高企业的成本，独立性审计的有效性取决于审计质量。总体而言，审计人员对市场的评估可以被认为是客户违约并且愿意披露其义务的普遍可能性。审计师的职业素质决定了，它不仅包括必要的专业知识、良好的审计技能和专业判断，而且还包括高度的专业谨慎，熟悉客户的专业和业务特点、业务流程和会计标准，这是一个独立的过程，即审计师与客户之间是否存在着真正客观公正的利益关系。审计人员的职业素质是会计准则体系中的一个重要因素，影响其遵守程度，审计师的职业资格与其工作时间有不可分割的关系[1]。

二、审计任期对审计独立性产生的影响

CPA审计质量的核心问题是 CPA和审计师的独立性，也是影响审计质量的重要因素。审计师的任期对审计师独立性的影响各不相同。

(一)客户管理当局在不同审计期限内影响审计师的动机

若客户管理当局不愿影响审计报告的结果，审计师的独立性就更易受损，从而影响审计质量。如上文所述，缩短审计师的任期意味着客户可以代替审计师。客户应花更多的时间和精力从不同的公司获取信息，评估其业绩，选择适当的公司，审计工作开始后，客户应花更多的时间与审计师沟通，因此，交易费用和客户能力的费用，只在机会成本和初步审计意见的市场价值超过审计意见中披露的市值时计算。通过分析上述几个方面的问题，我们可以发现，与审计师在任期内犯错误的可能性相比，审计师在任期内犯错误的可能性更大，因为他们在审计之初就不太了解被审计单位的情况。因而，会计师事务所变更后，被审计单位管理层更有动机来影响审计意见，以抵消由于被审计单位变更而增加的机会成本和交易成本，以及审计师可能得出错误审计结论的不利影响。实际上，许多被审计单位更换会计师事务所是为了获取审计意见[2]。

(二)审计师任期对审计师与被审计师关系的影响

由于审计师任期的延长，审计师与被审计师之间的关系日益密切，因此，他们无意中为被审计师的利益着想，放弃了应当遵循的原则，以避免审计意见给被审计师带来不利影响，同时随着审计师对被审计师的信任增加，这些机构可以听取受审查实体提交的所有不需要深入调查的书面或口头证据；这样做可以降低调查的难度。审核质量：长期以来，审核机构和被审核实体之间的关系，给被审核实体的管理带来了困难。

(三)审计期限与会计师事务所的定价行为

当审计周期较短时，客户往往会改变会计公司，使其具有相同的竞争力，这是很自然的，因为审计评估服务是一种产品，没有任何形式的差异，会计公司难以采取不同的战略。所以，审计公司之间的价格竞争是十分激烈的，无疑给会计公司带来了很大的压力。审计公司有时必须以低于成本的价格竞争来吸引顾客。合同初步评估被称为“低价竞争”。首次对客户进行审计时，会计公司投入了更多的时间和资源进行全面深入的调查，以确定主要特征。第一，因为需要一些资产负债表项目，如固定资产、专利权、留置权等的长期自然状况，也有商业往来。费用目前，审计师在审计某一特定客户时承担较高的启动和交易费用，而会计公司是一种特殊的经济组织形式，可以通过保留现有客户来补偿收购企业的开办和运营成本，例如，会计公司的竞争价格将低于200美元。预计审计费用将持续存在，未来的审计费用将超过目前每年约200美元的净收入。在这种情况下，会计师事务所才能从审计工作中获取市场利润。反之，如果会计师事务所无法继续保留客户，则会造成损失。如果会计师事务所的任期较短，即使审计师发现客户的会计信息有问题，审计师也难以保持独立性，并充分披露信息，因为客户管理当局可能威胁他们不再雇用审计师事务所。但是在以后的审计中，首次审计产生的开办费变成了沉没成本，与会计师事务所的决策没有关系。但一些研究也表明，情况并非如此。会计人员关心的是让客户持有足够长的时间，以便准租金至少能够补偿初始成本。所以，在审计师任期得到保证和延长后，审计师的独立性更强了[3]。

三、审计质量度量指标的选择

审计质量是各个利益攸关方对审计质量进行评价的基础，但是，在快速变化的市场环境中，最终审计服务的质量参差不齐，难以量化。只有替代变量才能衡量审计质量。审计师难以确定审计的总体可能性。用户发现并报告违反财务报表的审计信息。它们无法直接评价审计质量，也不能用来衡量审计质量。可供选择的审计质量指标可分为以下两种：

(一)直接衡量审计质量

审核结果可直接评价。按照以往的审计质量定义，审计质量是衡量审计结果的重要尺度。评价审计质量的指标是一个指标。审核过程指数可以用来评价审核企业的审核质量，也就是评价审核企业的审核质量。与此同时，如果审计公司的审计报告不令人满意，审计信息的使用者遭受损失，审计公司可以向法院起诉。其次，审计机构出具的审计报告质量较差，直接影响到审计信息使用者提出的审计案例数量，因此审计质量是可以接受的，直接用合适的法律指标评估。但是，在强化审计行业监管，提高公众法律意识，营造良好法治环境的前提下，法律诉讼数量作为对会计师事务所审计质量的替代变量，直接衡量其质量是可行的，而现实情况却并不符合要求。所以，国内的研究多采用间接测量方法[4]。

(二)间接衡量审计质量

期望的审计质量水平可以作为评价审计公司审计质量的间接标准，审核质量包括审核程序和结果的评估。IAS理事会根据具体情况，间接地衡量审计质量，作为审计质量的一种替代指标，审核程序企业规模是衡量审计质量的重要指标。专家们注意到，越来越多的会计师事务所减少了审计费用。对于每个客户，其预期租金总额的百分比低于机会主义水平和预期审计质量，审核质量低下。研究表明，四大审计机构的盈余率均较高。所以小组建议对其他审计公司的损失不予赔偿。如果大型会计公司由于质量问题而失去信誉，那么大公司具有比小公司更强的国内经济动力，而且，公司的信誉是由一家审计公司审计的质量的重要指标。在美国市场上，四大审计公司普遍将其作为注册会计师事务所的代表。在审计失败的情况下，声誉良好的审计公司将支付更高的价格，其中包括现有客户的损失和准股权，并失去向信誉良好的审计公司收取更高审计费用的能力，从而进一步提高审计质量。具有良好品牌声誉的会计公司还需要更多投资，以提供更高质量的服务，由于审计质量的问题，他们不想破坏自己品牌的声誉，因而失去了收取更高审核费的能力。另外，具有良好信誉的审计机构也会更好地为企业提供审计服务，保持自身品牌的优势。

四、结语

审计员在提供审计服务的过程中要始终保持谨慎。除了遵循基本和具体的独立审计标准和准则外，检查员还必须与总审计员保持联系，以充分了解客户，特别是当前任审计员认为公司财务状况良好时。监督厅认为，在审计过程中，审计师不仅必须充分遵循基本和具体的独立审计准则和标准进行审计，而且必须不断改善其活动水平，在合理的时间范围内，在报告所涉实体的报表得到审计。审计人员总体上必须保持职业独立性，保持职业敏锐性，增强对公众的责任感，确保高质量的执业。