集团公司合并财务报表存在的问题及对策

杨燕，于浩淼

（1中国软件与技术服务股份有限公司，2中国电子信息产业集团有限公司，北京 100020）

一、引言

近年来，我国市场经济迅速发展，市场竞争越来越激烈，越来越多公司通过并购、重组以及新建等实现扩张，出现了越来越多以股权投资为联系的大型集团公司。集团公司应遵循《企业会计准则》标准编制合并财务报表，从而全方位体现集团整体的财务情况、经营成效以及资金流。标准化编制集团合并财务报表是表现集团整体运营状况以及评价集团整体价值的财务前提，不但可以为集团内部管理人员提供决策信息数据，还是外界信息应用人员了解集团财务状况的重要渠道。文章主要研究集团公司编制合并财务报表的重要作用，然后从合并范围界定、会计政策等方面展开分析，对现阶段集团公司编制合并财务报表出现的问题进行探讨，并结合笔者真实工作经验提出对应的对策，以进一步提升集团公司合并财务报表相关工作的整体质量，促进集团公司实现可持续发展［1］。

二、集团公司合并财务报表的定义与影响

（一）合并财务报表的定义

合并财务报表是能体现集团公司综合财务情况、资金应用以及运营成效的财务报表，一般情况下合并财务报表有四个组成部分，分别为资产负债表、利润报表、金额使用表以及全部人员权益变动表。

（二）合并财务报表的影响

根据集团财务工作状况可以知道，集团公司的每家子公司都有财务报表，然而一些公司报表无法充分展现集团公司整体的财务变化状况与运行成效，所以需要对财务报表进行合并，从而更加有效地反映集团公司整体的财务状况［2］。编制合并财务报表能够更加有效地确保集团各个股东与集团债权人的利益，可以使其及时掌握集团公司整体的经营情况与详细的财务数据信息，还可以为集团公司作出科学有效的决策提供准确的财务数据信息，进一步为集团公司规避市场中的多种风险助力。

三、合并财务报表对集团公司的必要性

（一）体现集团公司的经营情况

合并财务报表数据是集团财务管理的基本业务，可以体现集团综合的实际财务情况与经营成效，为集团管理人员作有关投资、生产经营以及资金运行等层面的重要决策提供关键性的财务数据，以确保集团公司的经济效益最大化。

（二）为集团与下属公司融资提供财务根据

近几年，融资途径逐渐减少，融资成本也逐渐提高，公司趋向于以整个集团为中心展开融资，再将资金按需拨给下属公司，或者通过担保等方法为系统内的公司提供支撑。集团公司合并财务报表为债权人提供了十分重要的财务根据，促使其清楚整个集团的运行情况与财务状况，有助于拓宽融资渠道，降低融资成本，从而处理集团公司资金困难的问题［3］。

（三）监督集团内部公司之间的联系及交易

在编制集团合并财务报表的过程中，核实下属公司间的内部交易信息数据，可以及时发现问题与漏洞，进而有效避免集团公司效益受到损害。

（四）有利于集团与下属公司开展税务规划

集团合并财务报表作为母公司与子公司间的合并财务报表，在母公司亏空、子公司盈利的状况下，整个集团都肩负着比较沉重的税负，然而在切实遵循税法要求的基础下，经过科学合理的税务规划能够减轻整个集团的税负。

四、合并会计报表时广泛应用的会计处理对策

（一）购买

购买方法下的公司合并指的是以购买方公司为中心，通过并购获得被购买公司的净资产，以及肩负其全部债权与负债等。这种模式一般利用合并商誉的会计计算模式，即将投资金额超过净资产价值的差额确定为商誉的计算模式。在获得与新创合并当中，合并商誉在计算时应该被当作投资公司的一项长期收入，或者能够销售资产收入。

（二）权益融合

在权益融合模式下，不能认为某公司收购了另外一家公司，因为两者在名誉方面的位置是平等的，它们并没有对对方进行经济投入或者资金分配。合并双方经过股份所有权的互换构成经济成效上的融合，并非交易。在权益融合的方式下，各个公司的会计账面基本维持不动，合并之后以各方利润之和以及本年度已经完成的收益作为企业总利润，以往积累的剩余利润也应进行合并。

以上两种措施是在合并会计报表时应用最为普遍的措施，也是传统的会计准则与体系中最为基础的会计算法。如当国外的电话公司对NCR企业开展并购时，为了保障合并事宜能够应用权益合法核算，国外的电话企业愿意额外支付3.25亿美元收购成本。在新准则开展之后，在国内沪深股市上市的公司也出现了这样的现象：2007年，作为宜华地产前身的光电股份通过将老股转变为新股的对策，并购了宜华集团下属公司宜华地产96%的股份，然后宜华集团经过股票转换、再添入资产改革的方式顺利管控光电股份。为了实现对股份改革之后宜华地产的业绩诺言，宜华集团使用了不一样的集团合并方式核算并购，利用购买对策增加了此年度的额外营业收入，虚增了每股净利润。

五、合并会计报表中的普遍问题

（一）合并会计报表在理论知识上出现的限制

使用不一样的会计报表合并理论，会获得不一样的合并成效，这对会计报表的应用人而言是十分重要的问题。按照母公司的真实运营状况编制的会计报表并不一定适合子公司的运营状况，如果以子公司会计报表为前提，又经常不足以包括其他子公司与集团综合的真实产入与产出。因此，需要引入一种全新的理论依据——实体理论，即集团整体把握综合经济资源，以及结合使用这部分资源产出的经济成效。真正来说，子公司与母公司合并之后，在目前全球市场竞争逐渐加剧的情况下，已经是一起进退、一起得失的经济整体，基于此，在合并会计报表时将其区分得过于清楚不是科学的做法。而实体理论更能体现合并会计报表将子公司与母公司作为一个综合经济体的基础定义，所以实体理论现在被众多公司应用。

（二）合并会计报表时的会计操作方式问题

集团公司的合并能够利用购买与权益融合两种措施，但是二者不但在会计计算上存在较大的差别，而且还会对集团公司合并之后的经营成效造成一定的负面影响。我国的会计行业发展比较滞后，行业法律法规不够完善，因此极易出现法律真空，出现违法隐患，并且我国的会计体系以及会计体制对会计报表的合并措施只提出了最基础的要求。因此，挑选哪种会计报表合并措施，取决于集团公司所属行业及其经济业务的状况与组织方式。如果有关集团公司在合并会计报表时未合理使用上述两种措施，会使经济成效出现一定的损失，其实际经营情况也会被隐藏，进而影响合并更多的会计报表，导致信息数据的真实性受到影响，埋下不利于集团公司长久发展的种子。同时，会计报表也存在一些信息质量问题。合并会计报表最根本的目的是合并母公司与子公司会计报表，所以子公司会计报表的真实性将影响到合并后的会计报表，然而，一份无法反映集团真实运营情况的会计报表，没有丝毫存在价值。

六、集团公司合并财务报表时存在的问题

（一）合并范围很难清楚界定

明确合并范围是编制集团合并财务报表的重要目标之一。全新会计体系详细提出了“实质控制”的标准，但管控是投资人和被投资人的权力，投资人能通过参与被投资人的相关活动享受可变的汇报，同时可以利用被投资人的权力影响其汇报的资金。

上述标准不再是限制投资比例50%的单一定量规范，还添加了众多定性的主观判断根据。然而在真实工作中，并未明确规范权益的归属，所以管控很难被界定，合并范围成为集团掌握报表数据信息的方法之一。

（二）会计政策与会计估计不一致

会计政策是同意、利用经济业务的会计处理根据，会计估计是集团公司对结果不明确的交易作出的判断。因为集团公司业务繁杂且具有不确定性，所以一些财务工作中触及的明确方法需要通过财务人员利用职业分析展开估计，如固定资产折旧年限、应收账款坏账准备的计提对策与占比等。

部分新收购的企业在合并集团之后仍利用以往的财务政策，和集团公司的会计政策不统一，导致合并财务报表范围中的企业利用的会计政策不一样，进而使合并财务报表数据信息的一致性受到一定的影响。

（三）记账科目与记账方法不相同

一般情况下，集团公司下属公司较多，遇到记账科目较为模糊的事件，会造成同一集团下属公司记账科目与记账方法不相同的情况，进而使集团公司合并财务报表数据的精确性受到一定的影响。

（四）往来交易业务记账不及时产生未达账项

在真实工作中，集团下属公司之间出现往来交易业务时，经常存在双方记账时点不相同的情况，导致双方报表中交易发生额或者剩余资金不同，这会造成合并抵消不完整，有一方的数据信息没有被消除。

七、解决集团公司合并财务报表问题的措施

（一）各个子公司都需要根据要求出具分部报告

这可以促使使用人员清楚地了解集团下属的多个子公司的财务情况与具体的营业情况，把其中业绩相对较差的投资成效全方位地表露出来。同时，上交分布数据信息，还有利于对集团公司整体的各项风险展开评测。结合集团公司日后的发展趋势，预估集团日后的资金流向和详细收益状况。目前，大部分数据集团公司触及多个领域和行业，运营的产品类型也存在较大的差异。各个子公司的收益水平也存在显著的差别，面对的风险程度和种类繁杂多变，一张合并财务报表难以将集团公司真正的生产情况全方位地表露出来，更不可能将众多子公司的运营状况表露出来，从而对集团财务估算和研究工作造成了严重的影响。基于此，集团公司在合并报表的过程中需把分部报表表露出来。分部报表可以与合并财务报表共同上交给信息应用人员，进一步促进集团公司了解集团真正的运作状况，进而制定出更有利于集团公司可持续发展的对策。

（二）保持综合预算管理工作开展的一致性

目前集团公司的财务管控分析和预测等，能够从综合预算管理的层面入手，将实际财务状况体现出来。集团公司应结合众多子公司的真实情况，设定更加详细的估算管理任务，同时将估算管理任务下发到所有子公司。集团公司在合并财务报表的过程中，要将估算管理进行状况实现率汇总并表露出来，从而更好地了解各个子公司真实的预算状况，更全面地评测和规范所有子公司的财务状况，这既能帮助集团公司及时了解所有子公司的运行状况，也能及时发现自身财务工作中出现的漏洞与存在的隐患，提高合并财务报表的综合水平。

（三）创建完善集团公司会计管控体系

集团公司并购业务作为一项重要的业务，需要结合的资源较多，触及的范围也较为广泛，有时需要跨越多个季度。因此，集团公司在对每个部分进行合并时，应该注重有关的财务处理条件与标准，并且从详细的业务流程出发，针对合并财务报表的真实需要，健全与替换有关的财务资料，最大限度地减轻因为不良操作给集团公司财务工作带来的不利影响。

（四）创建财务人员的培育体系，提升编制合并财务报表的专业能力

多年来，会计条例与税率有关的体系不断发生变化，而财务人员需要持续学习专业知识，正确认知会计条例，这是财务工作人员的基本操守。同时，合并财务报表本就是一项较为繁杂的工作，财务人员不但要掌握专业的理论知识，而且还要具备在实际工作中灵活运用理论的能力。

集团公司应该建立长效财务人员培训制度，创建财务人员培育体系。一方面，定期或者不定期安排财务人员参加专业理论知识训练，及时学习全新的财务理论知识。另一方面，定期举行集团内部的培训活动，针对集团本身在平时工作中普遍出现的问题展开训练与沟通，这不仅有利于互相沟通，也能促使新员工快速地熟悉工作。

八、结语

提高合并财务报表的水平，对于有效增强集团公司整体财务运营的成效具有十分重要的作用。然而从目前的状况来看，在实际工作中，合并财务报表还存有较大的改进空间，这需要集团公司认识到合并财务报表对公司整体工作的重要意义，全方位掌握集团合并财务报表工作的实际状况，采取有效的对策，综合提高合并财务报表工作的质量。