管理会计与成本会计及财务管理内容交叉问题探索

蒋玉芳 青岛江河水利工程有限公司

目前，财务管理，成本会计和管理会计三者之间存在严重的交叉现象，成本会计和管理会计的内容中共同包含了预测成本、计算差量、决策成本、作业成本法、批量经济、利润预测等多项内容。[1]总的来讲，管理会计是三大内容中出现重复概率最高的一个内容。因此，为了找到他们三者之间产生内容交叉的主要原因，然后根据其产生的原因进行深入探讨和分析，希望对企业的可持续发展有所帮助。下面主要从管理会计、成本会计以及财务管理会计内容这三个方面的交叉原则进行了深入研究与探讨。

一、财务管理内、管理会计、成本会计存在交叉的原因分析

(一)历史原因

管理会计又被叫做内部报告会计，它适用于提高企业经济效益为工作目标，是企业会计的分支部分，所以管理会计主要用于为财务会计提供信息，对整体到企业活动作出有效规划与控制，实现企业经济平稳发展；成本会计则是一类新型的会计理论，主要进行会计成本的核算工作，当成本会计理论出现以后，面对因通货膨胀而导致的物价大幅度波动可得到有效缓解，促进了企业的平稳发展，财务管理则是企业管理的重点内容，按照国家法律法规，财务管理工作人员对企业的财务或金融进行管理工作，财务管理工作的正常进行可以有效利用企业的流动资金，让企业资金利用效率大大提高，同时财务管理工作的正常开展也能深入防范，化解财务风险，使整个企业的财务管理水平得到有效提高。

管理会计和成本会计不是在同一时间产生的，管理会计产生与成本会计之后。在19 世纪末，英国工业革命完成后开始了企业的规模发展，因此管理者对企业的生产成本的关注度逐渐加大，这也导致了成本会计的形成。到了上世纪初，成本会计的工作重点从核算转变为了控制，可以让成本会计迈入下一个发展阶段，这也表明企业管理过程中与成本和预算的控制息息相关，同时也标志着企业内部的管理会计开始有了出现的苗头[2]。直至第二次世界大战后，随着世界科学经济的快速进步和经济全球化的发展，为了适应该发展趋势，成本会计的内容开始不断拓展和丰富，随之形成了成本的预算与决策，此时管理会计也在成本会计的基础之上不断融合新的科学理念和管理方式，慢慢形成一门以决策为核心、预测为基础的综合性学科。直到近十几年来，计算机技术的快速发展又让成本管理有了新的发展趋势和企业内部控制方法的改革，这也让成本会计和管理会计的内容开始统一化。总的来讲，管理会计产生于成本会计之后，所以成本会计的发展会推动管理会计的发展，而管理会计的发展直接反映了成本会计发展，成本会计重视内部控制，管理会计重视内部管理，但两者相互影响、相互融合，造成管理会计同成本会计之间的界限模糊，致使高校教材中的内容也出现了交叉问题[3]。

(二)研究对象相同的原因

资金运动和价值运动都是财务管理和管理会计的重要研究对象，其范围包含所有者权益、费用、收入、利润、资产负债率等要素，然后利用定量分析的方式进行研究，同样的内容采用同样的分析方式，这是让财务管理和管理会计之间出现内容交叉问题的主要原因之一[4]。

(三)理论工作者逐渐延伸研究领域，使三门学科内容出现交叉

由于管理工作者在学科研究工作中逐渐延伸研究领域，因此，这使得财务管理、管理会计和成本会计他们三者的职能越来越大。当前，成本会计并不只作为财务会计来完成产品成本的核算工作，它早已转化成为企业内部管理成本信息的工具，比如成本的预测、控制、分析，决策与考核等。随着时代和经济环境的变化，多数现代化成本管理模式也作为了理论工作者主要的研究方法，例如利用作业成本法或价值链分析等方式来完成理论研究。同时，理论工作者还以强化企业内部管理为目标不断拓宽其研究领域，使成本会计的各个部分都有所涉及，进而造成了成本会计的内容与其他内容重合。

二、管理会计、成本会计、财务管理内容交叉的解决方法

(一)综合成本会计与财务管理的内容

成本会计和财务管理内容的工作中有详细的部分，需要明确两者的详细内容，然后按照内容进行各自的划分，保障两者完成各自工作责任，使两者在不同的管理模式下各司其职，从而减小对企业健康发展的影响。成本会计的工作重点主要是收集整理企业的会计信息，从而为企业日常的经济活动做出服务，而财务管理的工作内容则是进行管理企业财务经营的状况，它更侧重于对企业资本活动和经营状况的监测，在整个企业工作过程中，财务管理需要运用相应的方式与手段来达到管理目标，按照管理企业内容的不同点来进行综合整理，从而提高成本会计在整合运用信息功能的基础上，保障财务管理和成本会计之间的综合管理，在形成综合管理的同时构建相应的管理体系，使得两者的结构更加明确清晰。

(二)合并管理会计与成本会计

为了防止交叉内容大量重复出现，可以选择合并管理会计和成本会计，然后将其统称为成本管理会计。从我国目前的发展经营状况来看，成本会计与管理会计发生合并是企业内部管理的大势所趋。首先，如前文所说，从历史的角度来分析，成本会计与管理会计这两者之间的联系十分紧密，管理会计产生与成本会计之中，使得两者不能割裂密不可分；第二，会计之所以能存在与发展主要依赖于成本会计，虽然管理会计在其发展过程中使得成本会计的预测、决策职能有所拓宽，使得研究领域也更加广阔。但其本质并没有发生任何变化，管理会计需要在成本会计为其提供信息的基础之，完成分析决策工作，若没有成本会计为其提供基础数据，管理会计则无法进行分析决策工作，成本会计是管理会计赖以存在的基础；第三，同世界各国来看，成本会计与管理会计之间的理论界限并不明确，甚至许多有重合之处，特别是在西方，成为会计和管理会计在本质上并没有区别。

具体做法是利用管理教材的材料完成资源整合，使管理会计的学习与管理会计的学习之间的衔接更加恰当。研究学者在深入研究过程中，不必局限于学科管理，而是应从自身的研究方向入手，确保自身研究工作对成本管理会计提供更大的保障，进而让社会成本管理的水平提高速度明显。

(三)理论联系实际

根据财务管理、管理会计、成本会计这三者之间的内容交叉状况来看，为了保障交叉问题能够顺利解决。可以结合理论与实践，特别是在当前经济全球化背景下，高校学科教育也要按照时代的发展趋势进行有利变化，做到理论和实践的联系。例如，在财务管理中融合财务整顿和企业破产等内容。在成本管理中，又可加入国内国际市场的具体变化情况，并将其整合到学科教育中，从而不断强化理论和实践的结合，使企业的竞争力有所增加。

(四)协调成本管理会计与财务管理交叉的内容

处理成本管理会计与财务管理内容交叉问题的主要原因可以分为两点。第一，成本管理会计与财务管理工作之间的界限非常明确。当前时代下的企业经营管理主要包含资本经营与生产经营两个部分，以上所说的两部分都处于管理范围之中，作为企业管理的重要内容，财务管理与成本管理会计都至关重要。在其工作的内容上有明显的侧重点，成本管理会计是为企业内部经营管理提供会计信息，因此更加侧重于现代化企业的生产方式，以保障企业的日常生产活动顺利开展，主要作用于满足企业的日常经营活动；而财务管理则是企业维持健康的财务状况和企业生产经营可持续发展的重要方式措施，所以在企业的资金管理活动中，要注意企业资金的流动状态和工作范围；另外，财务管理和成本管理会计之间所面对的对象具有差异性，成本管理会计的对象是资金运动，而财务管理对象也是资金运动，也就是通过货币来表现的经济活动，可是深入研究后发现两者之间的区别还是比较明显。成本管理会计是根据货币的量的角度来进行研究，不但反映了产品成本的历史发展，还对未来的发展有规划，而财务管理则是从货币的本质上进行研究，也就是对企业资金时期的运动状态和资金运动过程中所表现出来的货币关系进行研究，它直接体现了对企业内部货币运动的管理，主要表现为货币的获得、运用、规划分配等。在此基础上，能够利用成本管理会计划分成本的资金运动，其中就包含了会计的要素，未来、收入、利润、费用等。

基于此，协调管理成本会计和财务管理的教材内容是可以实现的，例如，资金成本、经济杠杆、投资决策等多项内容都可作为财务管理的内容，将经营预算、利润表、短期决策、经济批量、存货、利润预测、销售预测划分为成本管理会计。

三、结语

综上所述，必须着重注意成本会计、管理会计同财务管理内容之间的整合研究，对企业的健康发展和经济技术进步会造成不利影响，而且学者在学术研究过程中也无法准确界定学科范围，导致会计管理理论的完善工作不能有序开展。因此，要重视成本会计、管理会计和财务管理内容之间的整合，在明确三者内容交叉的基础上，采取有效措施是三者实现有效融合，打破三者在研究领域中的限制。此外，企业要加强整合成本管理会计同财务管理之间的内容交叉问题，使企业的会计管理工作开展更为有效，提高企业经济发展的活力。