高校后勤财务管理存在的问题及实施《政府会计制度》后的变化

陈正琦 沈阳航空航天大学计财处

高校后勤是高校开展教学、科研及行政管理等一切活动的保障部门。它包含了全校的水、电、煤、采暖、卫生绿化、公寓运行等各类支出，是高校财务核算重要的组成部分[1]。目前高校后勤始终未能完全剥离，造成高校后勤财务管理出现很多弊端。从2019年1月1日起，高校开始执行《政府会计制度》，取消了原各类行政事业单位会计准则，进一步规范了高校后勤会计核算、资产管理、财务信息披露、预算管理等，对优化高校后勤财务管理起到了积极作用[2]。本文分析了在执行《政府会计制度》过程中，高校后勤财务管理存在的弊端，提出了在新形势下理顺和加强高校后勤财务管理的具体措施，以期为《政府会计制度》下的高校后勤财务管理创新提供借鉴。

一、未实行《政府会计制度》之前，高校后勤财务管理存在的弊端

(一)体制上存在的问题

由于高校后勤前期进行的社会化改革一直在路上，造成了高校后勤从体制上一直和高校未分离或者没有完全分离，有的高校只是单独设立了账套，并不是独立的法人，没有办理营业执照，从体制上并没有和高校进行脱离。从资金上除了自己能进行盈利的一些项目外，大部分项目严重的依赖学校，年初上报预算，由学校下拨资金，年中或年末，项目资金不够时，再打报告，继续下拨资金，从体制上违背了社会化改革的初衷，并没有减轻高校的负担，只是变成了学校下面单独核算的一个部门。

(二)财务核算上存在的问题

高校后勤成为独立的法人，应该遵循《企业会计制度》，进行利润核算。而会计制度改革之前高校执行的是《事业单位的会计制度》，实行预算管理，两者核算目标不同，口径不同[3]。高校后勤是企业，采用的是权责发生制，上报的是企业会计报表；高校则采用的是收付实现制，上报的是事业单位会计报表，二者核算方法不同。根据《高等学校会计制度》，应将高校后勤本年收入减去支出后的余额计入“其他收入”科目中且单独注明，同时将资产、负债和净资产的余额也并入高校的资产负债表中。因为二者会计核算基础与核算口径不一致，因此会出现会计科目不能够完全相对应等情况，不能够通过报表真实有效地反映出高校的财务状况。

(三)固定资产管理混乱，投资不明确

高校后勤从高校中脱离，成为独立的法人，一般都是由高校进行投资，作为注册资金，构成实收资本。有的高校进行货币资金投资后，资金又转回高校，并未实质性出资。有的高校用固定资产进行投资，构成了高校后勤的固定资产，实际入账还在高校。个别后勤实体又进行了固定资产入账，高校没减少固定资产，累计折旧还在高校提取，固定资产重复入账，虚增了资产。以上这些情况导致了高校固定资产管理的混乱，很难做到账实相符，账账相符。

(四)服务水平下降，缺乏赢利意识

追求利润最大化是企业经营的首要目标，高校后勤作为企业化管理，就会出现单纯的追求利润，因此无法很好地为师生提供优质服务[4]。高校后勤本质上应该具有公益性，不以赢利为目的，单纯追求利润，这与高校后勤的服务宗旨，背道而驰，造成服务质量下降。同时有高校作为依靠，在资金不足时，打报告，由学校拨款。因此，导致高校后勤提高服务的意识淡薄。

二、政府会计制度改革的必然性

先前高校预算会计制度存在的诸多缺陷，例如：不能完全真实的反映出高校的资产状况，不利于高校加强资产负债管理；不利于核算高校成本并且加以客观反映，无法构建科学的高校绩效评价体系；没有统一规范的会计标准，财务报告提供信息不准确；各自独立执行会计制度，形成不了一个有机的整体，缺乏可比性和总体设计。因此，党在十八届三中全会《关于深化改革若干重大问题的决定》就指导性提出了“建立权责发生制政府综合财务报告制度，建立规范合理的中央和地方政府债务和风险预警机制”。国发【2014】63号《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，对《政府会计制度》改革的顶层设计、总体目标、主要任务、具体内容、实施步骤等进行了明确的规定。通过政府的指导和有关部门前期的反复论证，政府会计制度改革势在必行。通过对会计人员的多次培训，从2019年1月1日起，高校等行政事业单位开始执行《政府会计制度》。实行《政府会计制度》改革后，高校后勤账套并入学校大账，实行统一核算，执行《政府会计制度》。

三、《政府会计制度》对高校后勤财务管理的影响

实行《政府会计制度》后，对后勤资产进行全面仔细的盘点，是实施《政府会计制度》的前提。弄清高校后勤的资产状况，是提升高校资产管理水平的基础。合并时对后勤前期管理比较混乱的固定资产，捋清情况，切实防止国有资产的流失。由高校相关部门成立资产清查小组，对后勤资产进行全面的清查盘点。对清查盘点后的资产进行相应处理，对并入学校大账的后勤资产，登记相关资产信息，包括固定资产原值、使用年限、固定资产净值、累计折旧、净残值率等。同时采用责任制，明确资产所在地点、使用部门，使用与管理落实到个人。对于不计入学校大账的资产，由相关部门登记，进行相应的管理。后勤资产全面清查完成后，根据权责发生制的会计原则，对重复入账的固定资产进行重大差错调整，冲减固定资产。将重复入账的固定资产以前年度提取的折旧额，进行以前年度损溢调整。刚入账没有提取折旧额的，直接红字冲减。当资产发生减值时，需计提固定资产减值准备。对没有入账的固定资产进行补记入账。对时间已久且没有有效凭证的固定资产，做固定资产盘盈处理。若资产发生盘亏或报废等情况，也要作相应处理。需要计提固定资产折旧、对无形资产计提摊销。通过以上对固定资产、无形资产的管理，使后勤资产做到账实相符，完整地体现出高校整体的资产价值。

对后勤的往来账目进行认真梳理，对后勤和高校之间的内部交易产生的虚计资产、负债、损益及现金流予以抵销。对其他的应收应付往来账目，明确债权、债务关系，进行付款、追讨，或者核销处理，以保证债权、债务的真实可靠。

(一)高校后勤支出的管理

高校后勤合并学校大账后，单独设置会计科目“后勤保障支出”来进行核算。其中包含了水、电、取暖，卫生绿化、公寓运行、日常维修、电话费等基本支出项目，这些后勤部门的支出项目，全部由高校下拨预算进行支出。由于有些后勤部门具有创收收入，例如“浴池、校医院，物业”等部门。这些后勤部门支出来源分为两部分：一部分的支出来源由学校下拨预算进行支出，另一部分支出是由自己部门创收收入来进行支出。由高校下拨预算的支出包括：校医院的“校医院运行费”，浴池的“日常维修费”，物业的“运行维护费”等项目支出。由这些部门创收收入来进行支出的项目包括：校医院的“门诊收入”、“药品收入”、“体俭收入”、“浴池收入”和“物业收入”等。有的部门如“餐厅食堂”，则由高校给予部分伙食补助，以保证高校对教师和学生伙食上合理的优惠待遇，其余的支出，则由该部门自收自支。对各种商业网点，车队等部门则采取招标或承包等措施，签订合同，自收自支，上缴管理费或者利润。这些支出做账时，同时生成会计分录和预算分录双分录，下拨预算的支出年底转入本期盈余-事业盈余，创收部分的支出则在后勤部门下单独设项目支出，年底余额部分转入非财政拨款支出。

(二)高校后勤收入管理

高校后勤收入是由预算收入、附属单位上缴收入及经营收入等构成。例如：“卫生绿化、公寓运行、日常维修，物业，电话费”等是实行完全下拨预算收入的项目。“校医院、浴池、食堂、车队、物业”等部门，则是部分下拨预算收入和部分经营收入的部门。高校后勤收入还包括商业网点和附属单位上缴的房屋租赁收入等。收入发生时同时生成会计分录和预算分录双分录，年底对没有使用的预算收入进行回收，对经营收入结余部分转入非财政拨款结余。

四、结语

实行《政府会计制度》后，后勤的财务信息质量得以明显提升，不仅提供了收支明细表、资产负债表和损益表，还增加了资产变化明细报表和现金流量表，更加清楚资金变动带来的影响，为经营决策提供完整的财务信息，使财务管理更加明确和有效。后勤账套并入学校大账后，克服了以前执行会计制度不统一，固定资产入账混乱，账簿科目设置混乱等种种弊端。根据财务会计和预算会计科目，来编制财务报表和预算报表。建立口径一致，双基础的高校综合财务报告制度，可以使高校预算使用更加合理，资产管理更加清晰，提高了高校后勤服务师生的意识，继而能够更好地为高校的教学和科研进行服务。