区块链技术背景下审计行业面临的机遇与挑战

杨鹏飞

（商洛学院 经济管理学院，陕西 商洛 726000）

0 引言

2008 年年末，随着中本聪在其发表的论文“Bitcoin：A Peer－to－Peer Electronic Cash System”中首次提出区块链的概念，区块链技术便在全球范围内以难以想象的速度迅猛发展，并成为数字经济的重要组成部分。目前区块链技术已经在供应链管理、金融、保险、会计及审计行业等相关领域开始应用，并发挥着重要作用。区块链技术得以迅速发展，与其本质特征有密切关系，其去中心化、不可篡改和可追溯性等本质特征决定了区块链技术的应用具有广泛性及安全性。2016 年，我国颁布的《“十三五”国家信息化规划》中就强调了需要加强区块链等新技术的创新、试验和应用，以抢占新一代信息技术主导权。从此，区块链技术被正式提到国家战略层面。

1 区块链技术的特征

区块链技术之所以能得到迅速发展并被视为一项颠覆性的创新技术，主要是因为它具有四大核心技术：分布式账本、加密和授权、共识机制和智能合约。

分布式账本具有去中心化的设计，将数据信息分散存储。其在本质上就是一种数据库，参与这个网络的用户可以得到一个真实账本的副本，而且这个副本是唯一的，受到共识机制的制约，这种数据库的最大特点是可以在不同的网络成员之间进行分享、复制和同步，账本被篡改的可能性非常低。

非对称加密技术是为了检验信息是否有效而生成下一个区块的技术，区块链中的信息虽然是高度透明的，但是关于用户的信息却是高度加密的，只有得到用户的授权，才能得到用户的身份信息，这样的机制就保证了数据的安全性和隐私性。进行非对称加密，首先按照哈希算法完成密钥的生成。然后在另一套算法中通过私钥生成公钥，这个过程是不可逆的，即无法从公钥逆推出私钥。所以，从密码学的角度来看，这种加密方式是安全的，有助于保证数据的安全性。

共识机制的主要作用是决定区块链节点的记账权，可以有效保证区块链上的所有参与节点之间的相互信任。由于共识机制的存在，所有的参与节点之间的信任得到了保证，出现在区块链节点合作上的冲突问题也可以被及时解决。在共识机制下，数据无法篡改，只要数据被写入区块链，包括系统管理员在内的任何人都无法将其篡改。

智能合约是一个预先设定好的程序代码，可以自动执行合约条款。那些没有第三方中介的交易也可以在智能合约中进行，而且这些交易会被赋予不可逆和可追踪的特性。相较于传统的合约交易，智能合约不仅可以提高交易的安全性，还能减少交易成本。

2 区块链技术与审计业务的融合性

传统审计面临着审计数据难获取、审计成本高、审计效率低下等问题。审计过程中，为了确保被审计单位资金流动和交易的真实性，审计人员需耗费大量的人力、物力实施审计程序，验证信息的真实性、合理性。审计程序复杂、工作量较大，审计成本较高。在使用审计抽样方法时，对样本实施审计程序得出的结论有可能与对总体实施审计程序的结论不一致，存在抽样风险。区块链技术提供了新的信息记录方式，信息被记录在所有区块中，每条记录在发生变动时，均需要通过其他记录进行验证和比较，这种去中心化的特性，使被审计单位的数据不易被修改，保证了信息的真实性和可靠性。在审计过程中被审计单位和审计人员同处于一个区块链中，审计人员可实时取得数据，进一步提高了审计效率，降低审计成本。因此，在审计业务中使用区块链技术，具有现行审计方法无法比拟的优势。

3 区块链技术背景下审计行业转型发展的新机遇

3.1 实现实时审计

区块链技术的发展使传统的事后审计转变为事中审计成为可能。一方面，区块链技术的分布式存储功能，能够在网络环境下对被审计单位的数据进行实时获取，审计人员通过数据传输接口与被审计单位的财务系统进行连接，则可以将被审计单位经营过程中发生的所有交易数据实时获取，传输到区块链的网络上，区块链技术的数据不可篡改性，可防止被审计单位篡改数据，进而保证数据资料的真实可靠。另一方面，基于区块链技术的共识机制和智能合约功能，通过实时获取被审计单位的数据信息，对被审计单位的数据进行分析、预测和挖掘，客观评价被审计单位经营活动中存在的问题，从而及时发现审计疑点或审计线索。例如在被审计单位存在关联方交易的情况下，只要在区块链网络中，存在交易双方的合同、企业会计准则、内部控制制度等商业规则，即可将这些商业规则转变为计算机可识别的结构化数据，同时可以建立预警系统，一旦被审计单位相关业务活动触发了预警系统，则审计人员能够及时发现并获取证据。

3.2 降低审计风险

审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性。一方面，由于被审计单位与审计人员同处于一个区块链下，其交易活动的相关数据均是透明的，被审计单位进行数据篡改的机会减少。另一方面，区块链技术的时间戳功能，使被审计单位发生的每一笔业务均被按照时间顺序记录下来，区块链上的每个数据均能够实现追根溯源，从源头辨别数据的真伪。审计人员在审计过程中，通过区块链网络实时获取被审计单位交易数据，可以减少数据验证的成本，并且能够确保数据的真实性，减少由于审计抽样带来的风险，从而降低整体审计风险。

3.3 提高审计效率

区块链技术的共识机制和分布式存储方式，使所有数据在第一时间得到共同确认，可以最大限度地保障数据的及时性和准确性，并且每个存储点记录的信息均是完整的，审计人员通过传输接口直接获取数据，相比较传统审计效率更高。特别是在传统审计中，一般情况下认为来源于外部的审计证据更具有说服力。例如，在审计过程中执行函证程序，通过发函、收到回函，再进行函证结果的评价，均需要耗费审计人员的大量的精力。在区块链技术环境下，无须再实施函证程序，审计人员仅需通过在区块链系统中直接进行数据访问查询即可证实审计信息的准确性。因此，在区块链环境下，使审计人员的工作方式发生了较大转变，原有的目的在于证明数据真实可靠而实施的实质性审计程序将大大减少，大幅提高了整体审计效率。

4 区块链技术背景下审计行业面临的挑战

4.1 区块链技术自身存在局限性

区块链技术的安全性在于其数据是分布式存储，验证无误的数据在每个节点都有完全一样的数据账本，只有同时控制超过51%的节点才能篡改区块链系统中的数据。但是，也存在某些垄断机构可能会掌握超过系统阈值的计算能力，导致超过51%的参与者同意将数据进行更改并添加到链上。区块链上的数据随着业务量的增加和时间的推移而不断增多，对系统硬件的容量要求非常高，并且对于新加入的用户来说，若想参与到区块链系统中对已有的交易进行追踪或审核，必须先花费大量的时间和存储空间同步已有的数据。这都会使区块链上的各个节点的存储能力面临巨大挑战，必须采用相应技术防止因数据存储而造成的系统崩溃。

4.2 审计人员综合素质有待提升

目前国际四大会计师事务所均以不同的角度尝试在审计业务中引入区块链技术。普华永道已经创建了一种用于制定相关市场政策的实时审计流程；毕马威开发出了一套工具，其主要作用是在区块链的基础上，以一种兼容的方式推动银行和其他金融服务公司的发展。德勤的Rubix 团队已经设计出了以“以太坊”技术为基础的区块链应用程序。安永则在研发一个以区块链为基础的身份认证管理平台。国际四大会计师事务所均在积极行动尽快引入区块链技术。区块链技术的引入，使得审计效率大大提高，传统审计中的一些实质性程序相应减少，审计重点由单纯的数据准确性转变为对数据及产生、存储数据的系统安全性的关注，审计人员的角色由验证数据的真实性、准确性转变为验证数据环境系统的独立性和正确性，对审计人员在系统、软件、数据安全方面的知识和技能提出新的要求。因此，审计人员必须具备跨学科的复合能力，提升综合素质，技术与财务复合背景的专业人才将成为未来审计人员努力发展的方向。

4.3 技术应用成本较高

区块链技术虽然已经在某些领域尝试应用，但至今尚未形成成熟的应用技术。这与技术本身的发展有关，也与其高昂的实施成本有关。要将企业从传统的中心化服务器模式转变为去中心化的区块链技术模式，其技术投入成本无疑是高昂的。中小企业甚至无力承担区块链技术应用初期的建造成本和后期的应用成本。对于已实施区块链技术的企业，企业必须加强人员技术培训及人员更新，这对企业而言也是一笔不小的成本。

5 区块链技术背景下审计行业转型发展对策

5.1 加大产学研合作与资金投入力度

我国区块链技术发展相对较晚，仍处于发展初期阶段，未来的发展潜力不可限量。为了区块链技术的迅速发展，一方面，政府应出台相关政策，给予资金支持，从国家层面鼓励其发展。另一方面，应加大产学研合作力度，鼓励企业、高等学校和科研院所联合投入研发，优化资源配置，并借鉴国外的先进经验，突破区块链技术在应用中的难题，推动其在更多领域中的应用。

5.2 培养复合型人才

审计人员绝大多数为高校毕业生，目前的高校培养模式基本以财务知识传授为主，仅有个别院校在尝试将财经类专业与计算机专业相融合，进行人才培养。随着区块链技术的发展，未来审计行业也将逐步转型，实务中急需既懂财务又懂计算机专业相关知识的复合型人才。高校应及时修订人才培养方案，在财经类专业的人才培养过程中，应加入计算机系统维护、软件开发、数据挖掘等相关课程，为未来区块链技术在审计行业的应用做好人才储备。