探究高职院校内部审计质量的提升路径

周建君 蔡月红 李学山 张梦娜 滨州职业学院审计办公室

引言

高速发展的当代经济要求教育院校要在教育教学上进行深化改革，以高质量地向社会输送人才。我国高职院校也伴随着教育风向走向了深化改革的新阶段。而改革过程中，其内部的审计工作受到了更多的关注。审计工作的存在能够鞭策高职院校的改革，也能够帮助其规避改革进程中的风险。但是，要想真正让审计工作的作用得到发挥，还需对其审计质量加以保证。

一、高职院校内部审计质量提升的重要意义

审计作为高职院校监督体系的重要组成部分，在推动高职院校治理体系和治理能力现代化进程中具有十分重要的作用[1]。高职院校为国家和社会不断地输送技能型人才，是教育系统中非常关键的组成成员。而且，在近年来国家教育战略的不断调整下，高职院校的发展地位越来越凸显。为了保证高职院校的教育教学顺利展开，国家大力推进高职院校的基建建设，增加教育投入。这使得高职院校一方面迎来了跨越式的发展，另一方面也面临了更大的审计工作挑战。在这样的背景下，许多高职院校都开始加大对内部审计工作的关注力度，也在管理中不断强调其审计质量提升的重要意义。

（一）能够保证审计前工作的严谨性

审计工作质量要提升，就需要首先把审计工作作为过程性的工作来执行，把审计前的准备工作也纳入到正式的审计工作中来。因此，如果高职院校的整体内部审计工作做得很好，说明其审计前准备工作的严谨性获得了保证。如今是一个信息化的时代，信息技术是各类型院校都在努力普及的工作手段之一，高职院校也不例外。在校内工作引入信息化手段之后，相关的内部审计工作多借助于信息系统来进行材料备案、信息收集与存储、信息整合与分析，然后再如预期的获得审计结果。这个大致的流程说明了审计工作不能只做事中、事后工作，还必须让相关审计人员做到对事情的提前介入，以获得完整的调查研究数据信息。提前介入中，审计人员会重视调查校内各项涉及的专项经费使用情况、预算执行情况，还有其他经济活动中的问题等。可见，审计前工作内容也是很多且很关键的。而高职院校努力提升审计工作质量，自然就要严谨地执行审计前的这些工作。

（二）能使审计制度流程都得到完善

高职院校促使内部审计质量提升的过程也是令其审计制度、审计工作流程得以完善的过程。反过来，审计制度、流程的科学与否、完善与否，也直接关乎审计质量的高低。与审计工作相关的法律法规有很多。高职院校的相关审计工作执行都需要以《审计法》等国家层面法律作为依据；同时，鉴于我国各地发展都有自己的特点，各地方也都会相应出台适用于本地区的审计工作实施条例以及规定要遵循的原则。所以，高职院校也会依据本地的相关规定进行自己内部的审计制度调整，其中也包括对有关执行流程的完善。其实，高职院校审计质量高低也依赖于其内部的管理制度完善与否，而审计制度以及流程则是校管理制度的一部分。高职院校一同致力于内部管理的强化，能够促使审计质量的提升。而高质量的审计工作将不断地帮助院校发现其管理中的问题，继而，要解决问题以及继续监督这些问题的解决过程，必然要求审计制度、流程的不断完善。

（三）能够使审计方法得以超越传统

为了让审计质量有效提升，学校审计办公的无纸化、自动化是当前的流行趋势。随着信息技术的飞快发展，大量的审计信息和数据的收集、统计和处理可以利用计算机软件、数据平台等技术手段来完成，节省了纸质材料整理、移动、查找和翻阅的时间；根据设定的指令进行分类、统计、汇总和比较，节省了数据处理的时间，并减少了手动处理信息的错误[2]。因此，有不少高职院校自觉、主动引进信息技术工具，以更先进的工作方法来执行审计流程，这是对以往的传统工作方法的超越。先进的手段的确让审计工作效率获得显著提升。而且，这些勇于应用信息化系统工具的学校很多都根据自己的特色需求进行了信息系统的改良或是进行专门的开发，这更加使技术应用与工作质量提升的需求完美契合。有了新的审计方法，高职院校可以摒弃低效率办公，而在审计工作中应用电子数据以及凭证，能够为后续的审计结果运用提供保障。审计工作离不开对各类数据展开基础性的收集、分析与核查。而先进的审计方法将审计工作流程大大简化，将其难度降低，在进行数据处理时也不受时空限制，可谓是提高审计质量的好帮手。

无论是让审计前工作更严谨，还是让审计制度与流程得到完善，抑或是让审计方法得以超越，都是高职院校所期待达成的审计工作基础目标。而在实现这些目标的前提下，高职院校就能够以高质量的审计执行为其管理把关，以做到及时发现发展中的问题和分析出问题根源，从而有针对性地加以解决，进而以更科学的方式方法来管理学校。可见，高职院校内部审计质量提升意义重大。

二、高职院校内部审计中的问题

（一）内控制度不健全

很多高职院校的内控制度不够健全，不成体系。和外部审计相比，高职院校内部审计工作缺乏专门的审计准则和实施细则，这就会导致在多数情况下，高职院校在开展内部审计工作的时候没有能够参考的依据[3]。且实际的学校管理中，高职院校所实行的是职责与权力相对集中的以党委为领导的校长责任制。因此，校内事务的决策权更多集中在领导身上。该责任机制下，学校管理能够更加突出党的领导，也更加能够实现强执行力的资源调配，优点很多。然而，过于集中的权责也有诸多的隐患与风险，如，在内控力度上就比较薄弱，难以保证细节工作落实。审计工作执行中，需要针对有效的主体来开展。而学校内部的内控制度不健全，一些细节工作就可能缺少责任主体，容易给责任界定带来困难。如此一来，高职院校的内部审计质量就迟迟难以提升。

（二）审计队伍不专业

审计工作是一项专业度要求比较高的工作，不仅要求相关人员具备专业的审计知识，还要求其清晰掌握相关法律法规，同时还要具备较高的职业道德素养。但是，实际工作中，专业度高的审计人员属于稀缺人才，很多高职院校都没有足够专业和优秀的审计队伍。为了保证审计工作落实，高职院校大多能够设立专门的审计部门，并配备审计人员。但是，它们苦于缺少专业人才，相关科室有专业技能资格证书的人并不多，整体上不够专业。而且，为了满足人手上的工作需求，高职院校会调遣其他岗位（如，行政岗位）上的人员和审计人员共同组成审计队伍，使得其个体间的工作能力十分不平衡，影响了整体的工作效率和质量。况且，非审计专业的人员往往难以保证在审计岗位上的稳定性，可能会经常流动，也让其内部审计质量大打折扣。

（三）技术方法较落后

在审计质量提升重要意义中有提到，一些高职院校主动应用新技术手段来执行审计工作。但是，这种现象目前还属于个别现象，没有实现全面普及。现在，仍然有大量高职院校在沿用旧有的内部审计方法，无论是在审计观念上，还是在新技术应用技能上都是滞后的。一些院校的审计人员没有及时转变观念，其审计工作的思维较为固化，没能实现传统理念向经营审计乃至战略审计的理念转化。因此，有不少审计人员的审计业务执行仍在采用全人工式的方法，包括进行人工核查原始凭证、财务报表等，鲜少应用计算机。高校内部审计范围已由传统的财务收支扩大至科研经费、师资培养、工程建设审计等多个方面，对审计手段的要求也越来越高[4]。而高职院校不积极跟随形势，不引进先进的技术手段，如信息化系统，就很难及时、有效地引导审计人员转变审计观念和有意识地学习新技术方法，从而使审计工作执行远远达不到高职院校的发展需求。

（四）审计结果效用低

许多高职院校的审计结果都没有发挥出应有的效用。一方面，有些院校不重视审计结果，其结果的信息反馈尤其局限，往往只有部分领导掌握，更谈不上将结果反馈在院校的管理考核中。这样一来，审计结果的作用就在一定程度上被架空了。另一方面，有些高职院校会请第三方审计公司来执行审计工作，而且多是在事后开展审计，即所谓的“先离后审”。这样的做法虽然也能够如实获得审计结果以及保证审计质量，但是其结果的效用依然难以体现。因为“先离后审”意味着相关审计结果与被审计主体的岗位考察、职务晋升等关系不大。可以说，该种审计执行方法，依然是把审计结果的作用架空了，其效用并未全面体现。

三、高职院校内部审计质量的提升路径

（一）建立专门审计质量治理体系

一方面，高职院校应该树立建立以及健全其内部审计质量治理体系的目标，而且要保证相关治理体系能够突出学校特色，与学校的自身状况相适应。为了让相关治理体系的建立能够有序进行，学校可在领导层面上进行细致的研讨，把相关工作方案融入到学校未来几年的发展规划中。另一方面，高职院校可依据国家出台的最新教育改革与发展规划有关纲要来合理完善自身内部的审计治理结构。具体地，高职院校可结合本校真实情况来进行校园章程的修订，然后根据本地教育有关管理部门所核准发布的学校章程来对本校章程进行补充。而本校的审计质量治理体系应该是一个开放式的体系，可以由教育部门、学校、企业等多方共同构建，打造多方联动的格局。此外，高职院校还可以摸索建立具有本校特色的理事会制度，委托审计部门来和本校党委、理事会协同展开具体的审计工作，也同时保证审计结果得到有效反馈。

（二）积极应用现代高新审计技术

高职院校内部的审计部门、审计人员都需要打破传统的审计思维和理念，主动跟上审计技术应用步伐，积极应用现代高新技术手段来开展工作。高职院校的审计部门可以对自身现有的审计工作制度、流程进行细化分析，并与其他院校应用信息技术等进行审计的工作开展情况进行对照，从而总结出一套适合自身的审计系统流程，并拟定相关制度。在此基础上，高职院校可以请专业的团队来帮助自己研发出适合本校的内部审计系统，而且要充分发挥计算机的辅助作用。有了新技术手段作为帮手，高职院校的审计质量能够得到保证，其内控审计风险的能力也得到提升。

（三）整体提升审计队伍人员素质

一方面，高职院校要有意识地提高内部审计人员的素质，让其在工作中能够内化国家政策要求，且对专业领域的知识全面掌握。校方可以组织定期的团队进修培训，相关进修内容包括思想政治方面、专业知识方面以及审计技术应用方面。另一方面，鉴于审计工作的重要性，以及其与各部门工作的关联性，高职院校的审计部门人员要注意强化自身的协调沟通能力，从而提高审计工作执行中的沟通效率，以获得来自其他部门同事的工作支持，创造出和谐的工作氛围。因为主观的判断力也是审计人员素质的一部分，而工作氛围会影响审计人员的主观判断。

（四）以激励机制有效激发内驱力

高职院校应重视对审计人员的激励，让他们的工作内驱力被充分调动起来。审计人员也需要在工作中以积极的态度处理问题，需要对工作理念和方法有所创新。而奖励政策是对其最直接的激励。因此，高职院校可针对审计工作的特点制定配套的奖惩制度，并以惩处制度来规范和约束审计人员行为，鞭策其进步，以奖励制度来引导其努力进取、不断提高思想境界和能力。审计发现问题要落实到具体整改责任人，明确整改期限，督促被审计单位将整改建议和意见落到实处[5]。此外，审计部门内部也要加强学习，由部门负责人带领审计人员进行实际的工作案例学习，通过正面案例来激励审计人员的进步；以反面案例来告诫审计人员在工作中如何规避错误。

（五）重视对审计结果的实际运用

高职院校应该把审计结果的效用发挥出来，重视其实际运用。学校应该让审计结果的效用能够覆盖事前预警、事中控制、事后监督整个过程，即把审计的鞭策作用前移。如，高职院校可以对审计工作的“先离后审”模式进行改良，让审计工作能够提前介入，从而使校干部在换届离任前完成相关审计，进而让审计结果成为其晋升、轮岗的考核依据；而在界定相关领导的经济责任时，审计结果应该成为其考核指标中的重要内容。

结语

综上所述，高职院校想要提升审计质量，并发挥审计工作效能，还需要处理和面对诸多现实问题。而笔者提出的建立专门审计质量治理体系、积极应用现代高新审计技术、整体提升审计队伍人员素质、以激励机制有效激发内驱力、重视对审计结果的实际运用五点审计质量提升路径，虽然无法涵盖所有审计工作层面，但是具有相对的可操作性，希望能够为相关研究提供指导。