现代风险导向审计的应用现状及优化措施研究

段 飞 中铁第一勘察设计院集团有限公司

经济环境的不断变化导致现代企业所处的经营环境日益复杂。这些变化给企业发展带来机遇的同时，也产生了大量的财务舞弊风险。面对竞争残酷的市场竞争体系，传统的审计已然不太适用。传统的审计中有所欠缺的部分正好可以通过现代风险导向审计予以弥补，并且创新之处也体现在现代风向导向审计之中。现如今，注册会计师审计过程中欧美等发达国家广泛应用现代风险导向审计。这对于审计行业的发展也具有深远的意义。

一、现代风险导向审计的概念以及特点

(一)现代风险导向审计的概念

现代风险导向审计是注册会计师进行审计发展史上的一次跨越式进步，相比于传统风险导向审计来说，在对错报风险的评估方面有进一步的改进与提升，并且对其他的风险因素进行把握。该审计模式让注册会计师用专业素养对审计单位进行整个宏观的掌控。即审计风险=重大错报风险审计风险×检查风险。它是一种全新的被广泛应用的审计模式，已经在许多国家得到了认可和实行，并在注册会计师审计中进行了运用。但是在我国还远远没有发展到西方发达国家的水平。

(二)现代风险导向审计的特点

1.以战略经营风险为主

会计师事务所的专业人员从企业宏观发展情况进行考虑。要综合考虑企业长期战略目标和短期战略目标相结合。根据企业所处的环境、处于的行业、企业上下游的特点，进行风险测评，分析得出相应的结论。比如：考察企业自身现金流是否配置合理、市场能力是否优秀、客户是否诚信、是否存在外汇的汇兑风险等。

2.注重个性化

现代风险导向审计相比于传统审计更具有个性化。传统审计相对单一化，在审计的过程中存在刻板、照搬程序的情况，在某些地方有不符合企业实际情况的问题。而现代风险导向审计正好能防范这一不足之处。注册会计师从企业实际业务和财务角度相融合进行审计，优化并完善审计程序，根据风险等级的不同将审计项目进行划分，规划可以操作并有效执行的审计程序。

3.自下而上与自上而下相结合

传统审计仅仅是从自下而上的角度去审计。分析的形式较为单一，不能整体考虑全局思想，只是仅从单一的层面进行考虑的。现代风险导向审计的整个流程下来是一个闭合完善的过程。不仅仅从自下而上还从自上而下来考核。相对而言，逻辑更加严谨，处置更加准确，形式更加完备。

4.内外部证据并行

传统审计模式是从内部进行搜集审计证据，搜集的过程中难免会有证据不完整的情况，仅仅面对企业内部的人员是不足以体现信息的准确性的。现代风险导向审计从宏观和微观两方面进行审计。微观方面从内部获取审计证据，宏观方面从外部进行了解、调查、取证。从整个过程的全面性来看有一定的增加。

二、风险导向审计应用中存在的问题——以康美药业舞弊案为例

(一)风险识别与评估阶段存在缺陷

在进行审计工作的时候，重大错报风险和检查风险要被注册会计师划分出来，并且要评估企业整体环境。在货币资金造假方面注册会计师审计的过程中要重点关注分析性程序。康美药业货币资金存在较大的问题。该企业货币资金远远高于行业平均水平，资产闲置存在极大的不合理的情况。在审计的过程中按照分析性程序的指导，应对其作为高风险项目进行重点关注。但是，对该单位审计的事务所没有对其进行高风险重点关注而是进行常规操作。这使得该程序在审计的过程中没有发挥应有的作用。

(二)未执行有效的审计程序

正中珠江对康美药业审计过程中的审计程序存在不合理的地方，其具体表现在收入确认。注册会计师没有按照正确的操作指引进行确认。该企业通过在存货方面虚假进行发出确认，虚假存货造成货币资金虚高，致使营业收入造假。注册会计师没有对这方面合理审计，使得财务得以造假。还有该事务所对货币资金真实性和存货盘点的不严谨，使得在收入确认方面造成了舞弊。

(三)会计师事务所审计质量控制机制失灵

此次案件发生前，正中珠江事务所就曾数次承接康美药业的各项审计项目，由于长时间的业务往来，已经对康美药业有比较深入的了解，导致容易从主观上信任被审计单位，产生惯性而影响职业判断，之前年度均出具了标准无保留意见的审计报告。

三、对康美药业审计存在问题的原因分析

(一)缺少评估风险的量化指标

会计师事务所的审计人员往往仅凭借职业判断，对重大错报风险进行评估，并且对制药行业的简单了解来做出风险判断，因此得出的关于康美药业审计风险的结论是片面的，缺乏客观证据支持，同时大大提高了此次审计的风险。因此，合理的风险量化指标对于审计活动的进行具有很重要的保证。

(二)部分注册会计师缺乏专业胜任能力

注册会计师这个行业代表着最具有先进会计知识的一部分群体，是对准则变化具有充分认识的职业群体。但是存在一部分注册会计师故步自封，没有对自己专业继续进行精进，对自己要求降低，没有对知识进行更新学习。在面对审计业务的时候，个别审计师贪恋金钱，禁不住诱惑，对自己的商业伦理道德没有要求。放纵自我导致审计舞弊的出现。因此，树立自主学习意识，将理论与实践相结合，培养专业胜任能力。此外，在此次对康美药业的审计中，负责审计的正中珠江主要注册会计师缺乏必要的职业素养，尤其是面对货币资金，存货等重点关注的高风险项目未予以重视，并且对询证函的真实性等问题时草草了事，未做到勤勉尽责，最终导致无法识破造假伎俩。

(三)市场竞争激烈，价格战愈演愈烈

注册会计师在进行风险导向审计的时候，不仅需要从内部获取审计信息，还要从外部获取审计信息。审计成本相较于传统审计来说有上升的情况。另一方面，注册会计师事务所越来越多，行业竞争激烈，大家都竞相实行差异化竞争策略，主要以低价格为主。从而存在为了节约审计成本来减少审计程序，也因此忽略了一些潜在的风险领域，从而给类似于康美药业这样想要进行财务报表舞弊的企业提供了可乘之机。

四、完善现代风险导向审计的对策

(一)重视对审计项目的风险评估

会计师事务所在进行审计的过程中，风险评估是至关重要的，在整个审计过程中起到关键性的作用。重大错报风险识别和评估是现代风险导向审计工作中的首位。注册会计师要紧密联系企业真实情况进行客观公允的审计。对待风险等级的划分也要了解其中的方法，严格按要求执行。审计工作具有一定的风险性，定性识别审计风险固然很重要，但是直观的数据进行准确地反映是为了更好地服务企业。同时，会计师事务所应根据自身情况定量设定期望的审计风险，尽量做到将期望风险水平数值化，可以根据外部因素以及对被审计单位财务业绩的评价和会计政策选择等多方面综合种种因素评估和设定审计风险，使得会计师事务所能够根据趋于期望的风险水平制定出具体的风险应对策略。

(二)提高审计人员的综合素质

审计难度随着经济环境的变化不断增加，通过规划发展战略，会计师事务所可以推进法规建设，减少审计失败的发生。注册会计师要保持终身学习的态度，面对准则的变化和修改时，及时更新知识，进行学习。通过网课、讲座的形式来弥补知识的短板，多进行财务理论方法的学习，不断汲取经验，高效提高审计能力。审计是一门具有理论基础和实务经验双重具备的学科，因此对于审计的研究也不能只局限在某一单个方面，而是要涉猎与审计息息相关的学科，如财务会计、相关的法律法规以及社会科学等等许多方面，更要促进各学科之间的交流。提高商业伦理道德素养建设，审计人员要做到不以外界因素扰乱自己、不贪恋金钱、保持初心。

(三)建立风险导向审计定价模型

会计师事务所对目标单位进行审计活动时，根据审计项目规模、风险程度以及行业所处环境进行审计费用的确定。我国审计收费标准是结合了政府建议价和具体市场价格而制定的。现代风险导向下的审计定价充分考虑被审计企业经验中的隐形风险，在风险评估后明显划分出重大风险领域和项目，特殊问题特殊处理，根据企业性质和规模大小以及审计难度来更有针对性的定价，从而缓解日益增长的审计成本与稀缺的审计资源之间的矛盾，进而对审计质量提供强大的保障，完善各项标准促进审计行业健康发展。因此，会计师事务所必须做到合理确定审计费用，避免同行业不当恶意竞争。会计师事务所要制定符合目前市场环境的审计收费标准，要保证自身的第三方的地位。只有保证自身的独立性才能更好地更加公正的审计。

(四)建立完善的监督机制

如今注册会计师事务所数量不断增加，对于建立完善的监督机制具有重要的意义。审计行业处在不断发展的阶段，如何做到紧跟时代步伐是一个值得深思的问题。利用互联网建立监督举报平台，为建设长久健康的审计环境提供保障。有关法律法规的不断完善、修订、更新，为现代风险导向审计提供了坚强的保证。为注册会计师行业提供了一个良好的环境，促使注册会计师朝着积极正确的道路前进，推进现代风险导向审计越来越完善，资本市场越来越规范。