对企业无形资产转让定价及建议

张带华 杭州边锋网络技术有限公司

前言

BEPS是无形资产转让定价的主要参考依据，其为企业无形资产转让定价提供了明确的指导，帮助企业在无形资产转让过程中进行利润回报率的提升，有助于企业经济效益的不断发展。因此，对企业无形资产转让定价进行制度健全，可以增强企业无形资产转让的制度保证。

一、无形资产转让定价

无形资产转让定价是指企业内部之间进行关联产品财产或劳务的内部交易作价，这种方式存在是否跨区域性、跨国性的区分[1]。由于我国无形资产转让定价相关理论发展落后，导致我国企业在进行无形资产转让定价过程中存在诸多问题，需要相关部门进行无形资产转让定价制度的完善，为企业无形资产转让的顺利进行提供更多的支持。

二、我国无形资产转让定价制度的问题

(一)无形资产转让定价反避税工作进展迅速但尚未形成体系

随着市场经济的快速发展，我国政府并没有结合无形资产转让定价的现状，进行相应法规制度的健全，不能为企业无形资产转让工作的开展，提供法律和制度保障。导致这种现象的出现，是由于我国相关法律与税法并没有进行无形资产转让定价的完善，导致我国企业在进行无形资产转让定价过程中出现逃税的问题，不仅降低了我国的税收收入，也不利于了我国主权利益的维护。

(二)独立交易原则应用困难

目前，我国企业无形资产转让定价过程中还是采用单一的价格和成本方法，进行转让定价，这种方式导致企业在进行无形资产转让定价过程中难以进行资产金额的明确，不仅不能保证企业利益的合法性，也不利于无形资产转让市场的良好发展。

(三)无形资产转让定价调整方法单一

我国国内税法并没有结合国际BE PS行动计划，进行相应规范制度的完善，导致我国企业无形资产转让定价调整方法单一，无法结合无形资产的交易类型、交易环境、交易条件、功能风险等因素，进行转让定价的综合考量，导致无形资产转让定价出现不平等的现象，不利于企业利益的维护。

(四)预约定价安排(APA)的应用有局限性

预约定价安排是企业就为连年度关联交易的定价原则和计算方法，其为企业提供了税收的确定性，帮助企业进行重复征税的避免，有助于企业经济的合法维护。但是，预约定价安排在企业无形资产转让定价中的应用效果存在局限性，导致企业无形资产转让定价的风险增加，不利于企业经济效益的提升。

三、对企业无形资产转让定价的建议

(一)及时关注新冠疫情下最新的政策变化

新冠疫情的到来，为企业无形资产转让定价带来了诸多的困难，我国政府为针对新冠疫情带来的影响，从多方面进行了转让定价分析与实务操作指导。为企业无形资产转让定价工作的开展。提供了更多的政策支持[2]。

2020年12月18日，OECD颁布《关于新冠疫情影响的转让定价指南》，为纳税人和税务机关提供了在疫情背景下如何运用及评估转让定价规则的思路。《关于新冠疫情影响的转让定价指南》建议在转让定价分析过程中，即使在疫情影响的独特环境下，应继续参考《OECD跨国企业与税务机关转让定价指南》( 2017年版，以下简称《OECD转让定价指南》)。另外，《关于新冠疫情影响的转让定价指南》的主要内容是围绕“独立交易原则”如何应用于当前疫情或之后疫情持续加剧背景下展开。我国政府主要从可比性、政府救援项目、亏损和疫情相关支出的分配、预约定价安排四方面，进行新冠疫情影响下企业无形资产转让定价指南的完善，帮助企业在进行无形资产转让定价中，进行双重征税的避免，不仅帮助企业进行了合法利益的维护，也降低了税务机关执法的难度，促进了双方利益的协商解决。政府针对无形资产转让定价项目考虑，结合新冠疫情对于无形资产转让定价的影响，进行了补助项目种类的丰富，帮助企业减少突发风险所带来的不良后果，降低了企业的经营压力。但是，政府补助政策并不能帮助企业进行无形资产转让交易过程中的风险分配规避，导致企业受新冠疫情影响加大。因此，企业在进行无形资产定价转让的过程中，应当结合不同国家或地区的补助项目不同，进行无形资产转让定价调整，并与不同国家相关部门做好协商，分析不同国家补助政策，对于无形资产转让定价所带来的影响，采用多种变通的方式，促成无形资产定价转让协议的达成，不仅降低了新冠疫情所带来的企业经营风险，还保证了企业各项业务的顺利开展，有助于企业的稳定运营。

(二)在企业日常转让定价体系内建立特殊风险应对机制

我国企业在无形资产定价转让过程中，受跨国业务的影响较大，导致企业无形资产转让定价出现诸多问题，不利于企业的健康发展。因此，企业可以结合稳定运行需求，进行日常转让定价体系内特殊风险应对机制的建立，全面对企业无形资产转让定价中存在的风险进行分析，并做好风险的防控措施，以保障企业无形资产转让定价的公平性和公正性，促进企业经济效益的提升[3]。

首先，企业应当加强经济全球化和市场经济变化的分析，不断总结企业无形资产转让定价中存在的风险，并基于风险管控需求，对国际政治经济环境进行了解，做好风险因素的全面管控，为企业特殊风险应对机制的建立，提供重要的数据支持。其次，企业应当对跨国合作业务所涉及的经营细节进行了解，掌握各个国家的特殊市场、宏观经济、税收政策等因素，结合跨国企业关联交易需求，对外部因素可能产生的税收风险进行全面的分析，做好税收风险的规避，不仅可以帮助企业降低双重征税的风险，保证企业的经济利益；还有助于企业风险应对机制的健全，为企业无形资产转让定价，提供更加科学的依据。最后，企业可以结合自身稳定运营需求，健全特殊风险应对机制，不断对企业在全球范围内所开展的业务风险进行管控，并结合风险防控需求，提出相应的风险解决方案，促进企业风险防控水平的提升，从而保证企业各项业务的稳定开展。

(三)价值链分析

从企业无形资产转让定价原理分析，企业进行无形资产转让定价的目的在于进行风险的分担，以便为企业的发展进行风险的规避。因此，企业可以通过价值链分析的方式，全面对企业经营过程中存在的风险进行掌控，并做好各个环节风险的评估与管控，帮助企业进行亏损的规避，从而保证企业的经济效益不受影响。

首先，企业应当加强对无形资产转让定价原理的分析，对于企业在利润分配中存在的重大风险进行全面的监控，以便做好风险相关利润分配情况的掌握，为企业经济效益的提升提供更多的支持。其次，企业在进行价值链分析的过程中，可以通过价值链功能和风险评估的全面分析，重点梳理企业整体价值链中存在的各种业务风险，并在风险梳理过程中，进行利润分配情况的综合考量，为企业进行各地区业务活动的开展提供明确的数据，促进企业整体价值链经济效益的提升。再次，税务、机关海关和外汇管理机关应当结合无形资产转让定价的实际案例，进行转让定价制度的完善，为企业无形资产转让定价交易的开展，提供明确的价格指导，有助于企业进行无形资产转让价格的调整，满足企业的经营需求。最后，企业在进行重大特殊风险分析后，可以结合企业长久发展需求，建立健全发展机制，不断对各个国家之间有形交易定价进行调整交易，从而帮助企业进行重大特殊风险的承担，降低重大特殊风险所带来的损失，不仅为企业税收筹划工作的开展提供了更多的支持，还有助于企业风险应对机制的健全，为企业无形资产转让定价工作开展，提供完善的操作手册[4]。

四、结语

综上所述，新冠疫情的到来，对企业无形资产转让定价带来了众多的影响，税务、机关海关和外汇管理机关应当结合新冠疫情所带来的影响，进行企业无形资产转让定价制度的健全，不仅要做好企业无形资产转让定价文件的审核，还应当结合转让定价风险降低需求，进行相应管理措施的完善，不仅可以帮助企业进行不必要的税收支出的减免，还有助于国际经济格局的稳定发展。