制造业中小民营企业研发项目财务研究

常雁钦 中审众环会计师事务所(特殊普通合伙)重庆分所

一、研发战略确定环节

(一)风险

随着产业结构和市场经济不断转型发展，传统的制造业中小型民营企业须要寻找工商类产品等各类市场升级的机遇，并在市场竞争逐渐激烈的情形下不断提升和发展自身的核心竞争力。

在研发资金、人力和资源等条件有限的情况下，企业要制定出长远、全面和科学的研发战略目标，并时刻关注短期的研发项目产出效果。但是在实践工作中，一旦市场发生翻天覆地的变化，或者国际形势发生重大动荡让国内经济受损，管理层必须要在短时间内做出相应的应对措施，对市场、销售、产品、研发等产生的变化迅速做出相应的调整。不容乐观的是，我国制造业企业中存在一大部分的中小民营企业并未研究和制定出一套成熟的研发项目管理制度，也没有提前对潜在的市场风险制定相应的应对措施，一旦面对突如其来的市场风险便不知所措，而这些都是研发战略确定环节有可能面临的风险。

(二)财务应对策略

在研发战略确定环节中，财务管理部应当与销售部、市场部以及人力资源管理部协同工作，通过与不同部门的工作人员共同预测市场份额以及把控项目研发状况，并结合民营企业自身状况来规划研发项目中所要投入的资金、设备、技术和研发人员等，避免投入过大而造成资源浪费或投入不足阻碍项目研发。在整个研发战略周期内，能够保障合理、科学的持续投入，避免出现企业资金成本增加、资金和资源利用率降低等不良状况的发生。

二、制定研发计划环节

(一)风险

研发计划的制定必须要以研发战略为基础，并充分考虑到具体研发项目的总体方案和研发计划的实行周期。而一般民营企业的研发部在制定和上交研发计划时，可能会忽略或未充分考虑到研发战略中已经确定的资金的总需求和年度投入量，可能会导致已经通过的研发计划和实际研发战略不匹配的现象，需要研发小组进行二次的讨论和修改，从而拖慢研发进度和降低研发效率。

(二)财务应对策略

首先财务部一定要从资金计划的制定和实行方面要给予研发部适当的建议，对研发战略中所界定的资金需求总量、资源和人力需求总量细化到研发计划中，保障实施周期和总体研发方案协同一致，避免脱节。其次，在制定研发计划的过程中，财务部应当提醒制定计划的部门，在计划中细化资金、资源投入的时间节点和投入量，有利于后续对于资金和资源的安排，提高资源使用效率、节省资金沉淀成本；按计划安排资金和资源，也有利于保证研发进度和提高研发效率。

三、项目实施落地环节

(一)风险

项目实施环节往往是最重要的一节。第一，在此环节中容易出现项目阶段节点模糊，可能导致财务数据收集不完整和不准确、 财务经费用量过多以及财务核算结果不精准等问题，甚至无法满足国家研发投入方面的优惠政策所必须达到的相关条件。一个研发项目从制定、规划到实施往往要经过多个阶段，并在不同阶段有着特定的事项必须完成，如开发阶段需要完成研发设计、实验室实验、多次试验以及最终实验等多个节点。而我国制造业中小民营企业自身研发实力有限，对研发活动的全局掌握经验欠缺，导致在研发活动进行阶段时出现不规范、不合理等现象，或者缺乏足够的管理经验导致不知道如何明确区分研发项目中的各个阶段，同时也未能了解每个研发阶段中的特殊节点；第二，研发成本控制失效。一般来说，研发人员会更加关注研发技术和研究成果等方面的情况，对于成本的支出、材料消耗控制方面观念不强，也缺乏研发项目预算经验，并且中小民营企业也缺乏足够的资金来聘请专业的财务人员对研发资金进行严格控制。而这些都会增加研发无效成本的支出，并且存在后续生产成本大规模增加的风险。

(二)财务应对措施

针对第一类风险，研发人员在研发产品时要对关键节点进行明显的区分，自主把控好项目的研发进度并注重每一研发阶段的注意事项，在研发过程中及时关注项目是否已经达到了某个节点。在项目研发过程中，若企业聘请了专业的财务人员，财务人员应当深入了解研发工作，随时跟进项目研发，并与研发人员保持有效的沟通，遇到问题时可以交流解决，并根据项目的开展和变动状况进行专业判断，从而做出合理、准确的财务处理。若企业没有专业的财务人员，负责该研发项目的研发人员应当要承担其财务工作，对研发项目进行实时管理，保障项目按计划进行；一般来讲，整个项目研发属于一个获取并理解知识技术并融入研发人员自身想法和创意的计划工作，存在一定的探索性，为了进一步开发和升级项目而做好资料查找、反复实验等相关准备工作，因此在研发过程中往往会消耗大量的资金、材料和时间，从而加大成本的控制难度。对此，财务部应当主动介入到研发项目的成本控制工作当中，并树立节约成本、将钱花到刀刃上的管理理念。

随着市场的包容性不断扩大，我国制造业竞争逐渐激烈，而中小民营企业在资金、规模、资源等方面往往不占优势，对此更要从各个方面节省成本，这也包括研发成本。研发成本控制并非是指减少研发所需的材料、减小研发规模或者研发投资，而是减少在研发过程中不必要的各种开支，用较低的项目成本获取更大的研发成果和产品。在成本的控制阶段中，财务人员要对研发项目所需资金进行一个初步的预算，具体到每一个研发阶段中可能花费的资金和资源，做到支出有预算，而对超预算的费用进行严格管理和审核，并及时向上级汇报。当然，研发项目的性质和规模决定了研发的投入多少，比如在新产品研发时投入资金过多，但所得的研发成果并没有给企业带来太多的收益和实质上的变化；而做产品性能优化和升级时需要考虑市场需求和市场竞争，若市场竞争尚不充分，产品先发的优势就十分明显，这时候就可以加大项目研发的力度，保持核心竞争力占据市场。相反，当市场已经达到一种饱和状态，产品同质化严重，而针对这类研发项目时就没必要投入过多的资金和人力，或者可以直接取消该产品的研发。

四、研发项目结项环节

(一)风险

结项代表着该研发项目已经接近尾声。一般来讲，很多制造业中小民营企业对于研发项目产生的各类结果都能够归档保存。但是个别企业会存在管理经验不足，忽略了对整个研发项目的总结以及项目过程性文件的存档，也没有形成企业专门的自身研发知识管理库，这些都不利于企业在项目研发方面成熟度的提升，也无法为下一次项目研究提供参考。

(二)财务项目应对措施

首先，对于研发项目的预算执行结果，企业管理人员根据项目开展之前的预算，充分结合整个项目研发过程中实际的财务支出状况，综合考量研发项目的投入状况以及项目给公司带来的收益，总结明细支出项的差异、存在原因及总体研发结果，并判断该项目能否给公司带来长久的收益、实质性的改变以及后期是否要继续投入；其次，对财务数据的支撑性文件进行整理和存档，财务人员需对整个项目研发过程中所产生的各种开销进行清算和整理，并分析该支出是否合理，如研发人员所产生的各种材料、设备的开销是否与实际相符，不同研发阶段占比是否合理、科学。费用占比合理性分析是十分关键，不同研发阶段所产生的费用不同，比如在设计阶段所需要的相关费用较多；而在实验阶段时研发设备、使用技术投入比例大，会产生少量的材料费和器材费，而每个阶段不同费用占比都应该符合研发规律，因此，需要把控好每个研发阶段的费用占比，让其处于一个合理的区间。

五、研发成果投产环节

(一)风险

在这个阶段，研究和开发项目可以实现真正意义上的大规模生产。企业可以通过产品销售来测试研究与开发的战略目标能否实现，是否给企业带来了经济和市场效益。但量化后的市场效益是否与企业的预期结果相符，差距有多大，需要专业人士进行客观、科学的判断和解读。如果思虑不足，将影响公司的发展战略和对研发成果的调整。

(二)财务应对措施

首先，企业可聘请专业的分析人员对整个研发项目所产生的效益进行一个系统性的分析，并确定一个评价周期，在该周期内计算和整理出该研发成果的总体生产量、市场销售量、客户反馈结果以及给企业带来的净收益，而这个净收益必须包含总收入、产品总体成本、间接费用等。在将研发产品投入到市场前应当考虑市场竞争因素，通过对市场变化状况进行充分的调研并做可行性分析，而实际投产后市场环境会与之前调研的状况不同，面对真实的市场环境所产生的经济效益和带来的结果都是不同的，对此企业要提前做好心理准备和应对措施，以免落差过大而导致入不敷出的局面。

六、项目评价和改进环节

(一)风险

研发项目阶段性结束后并不代表整个研发工作的结束，必须要对研发产品的市场价值、经济效益等各方面信息进行一个客观、全面的评价，发现产品存在的不足并在此基础上进行改进和调整。

(二)财务应对措施

从财务方面来看，需要从研发产品所带来的收益、成本、市场价值进行评价。在剔除市场大环境后，需要充分考虑产品收益的多少、产品功能性、客户满意度等，也要从成本角度来分析实际生产成本和研发过程中所使用的成本之间的数据差。只有从财务方面进行评价，才能得出一个较为客观、全面的综合评价。

从某种意义上来说，产品的改进和升级都是一个研发项目流程的重新开始，与新研发项目不同的就是可以在原有的研发项目上进行数据、资料共享，有更多的参考资料，同时研发投入的控制性更强。在对研发成果进行全方位评价之后，通过分析客户的反馈结果对产品进行深入的改造和调整，以此生产出客户更满意的产品，进而为企业创造更多的收益。

七、结语

无论研发项目处于何种阶段，企业都需要设置专业的财务人员或管理人员跟进整个研发项目，通过有效的沟通和严密的计划对整个研发项目的成本进行合理的控制，并在产品投入市场后进行财务分析和评价，从而不断调整和改进产品，为客户提供更好的服务。