事业单位货币资金内部控制的探讨

2021-11-22李丹

中国管理信息化 2021年17期

李丹

（西安石油大学，西安 710000）

0 引言

随着经济的不断升级与转型，财务信息化应用越来越广泛，使得支付和结算方式发生了重大的改变。微信、支付宝、网银等基于互联网运行的财务核算系统取代了传统的人工现金支付结算方式，提高了财务工作的效率，缩减了现金管理的时间，但同时也给资金内部控制带来更大的挑战。

1 事业单位货币资金控制概述

事业单位的货币资金主要涉及现金、库存以及各种资产，它们是事业单位开展业务活动中用来作为流动周转的货币资金。由于事业单位自身的特性，很多事业单位为了加强对货币资金的管理，在业务经营过程中实行对货币资金的内部控制。事业单位货币资金控制应当具备以下几个条件：首先要建立健全的内部控制管理流程以及相关的货币资金管理制度，减少事业单位货币资金内部产生的风险，有效规避挪用公款、腐败以及资金诈骗等风险行为；其次，为了保障事业单位内部资金的正常运作，制订一套资金控制审批方案，减少资金内部使用过程中出现的漏洞；最后，在事业单位内部资金监管体系，规范事业单位收支筹资程序和办法，监督管理事业单位收支；同时，做好货币资金运作档案的等级，保证原始数据的准确性，为事业单位的经营管理决策提供参考和借鉴。

2 加强事业单位货币资金内部控制的意义

加强事业单位货币资金内部控制，从国家层面来说，是为了保障国有资产的安全，对防范腐败和廉政建设有积极的意义。从事业单位自身角度来说，一方面是为了提高事业单位货币资金的使用规范性，以保障资金使用合理合法，减少货币资金风险，提高资金的利用效率；另一方面有利于落实事业单位岗位职权责任体制，促进事业单位财务管理体系的发展。对财务相关人员而言，加强货币资金内部控制，使货币资金使用流程更加规范，让他们更能体会到工作的意义，有利于他们提高工作热情和满意度。因此，加强事业单位货币资金内部控制具有现实和实际意义。

3 事业单位货币资金内部控制存在的主要问题

3.1 缺乏完善的货币资金内部管理体制

在新形势下，很多事业单位制定了相关的货币资金管理体制，但是货币资金内部的控制依然没有得到足够的重视，主要表现为一些管理体制的缺失。一是环境控制方面的体制，随着信息化技术的不断深入，“无现金” 成为时代发展的重要趋势，事业单位货币资金管理未能及时跟上时代的步伐，容易出现权利不清、职责不明的混乱现象，在这样的情况下，很多单位重要岗位财务人员一把手抓，由于缺乏相关的内控制度体系制约，导致滥用资金、私自挪用资金等现象横生；二是事业单位没有建立严格的考核和奖惩制度，这些制度方面的不足导致那些违法乱纪行为的人存在侥幸的心理，缺乏完善的激励和考核机制，不能及时充分调动财务管理人员的工作热情；三是大部分货币资金交易和经营，例如采购、核算、支付等都需要借助网络平台来进行，这就为网络病毒、黑客等创造了条件，加上财务管理人员网络安全意识不足，事业单位没有建立起严格的网络安全防范体制，容易陷入网络风险，大大削弱货币资金内部控制的水平。

3.2 财务岗位设置不合理

对事业单位来说，实行不相容岗位分离是其货币资金内部控制管理的基础，然而，在现有的事业单位人力资源配置和编制中，大部分不相容岗位不能得到及时分离，例如出纳岗位。出纳人员与收支、债权等记账工作交叉，由于其中的利害关联，加大了贪污、非法挪用的财务风险；出纳岗位与货币资金审核岗位交叉，使原有的审核程序形同虚设，审核成了走过场的形式，出纳人员只需凭“交情”和“信任”来确认货币资金的支付，未能严格审核原始单据的合规合法性，容易造成一定的资金的损失；出纳人员与会计档案管理工作不分离，容易出现票据的管理和使用不当，以及收支不平衡的问题；出纳与盘点、银行对账岗位交叉重叠，容易出现盘点和对账相关的问题。很多事业单位为了提高办事效率，出现货币资金办理由一人独揽的现象，甚至有些事业单位把法人章交由财务部门的会计或者出纳保管，给货币资金管理带来一定的风险。

3.3 缺乏严格的货币资金审批程序的规范流程

在事业单位货币资金审批过程中，往往由领导说了算，下级服从上级管理，对于资金的使用、去向没有进行深入的了解，特别是一些大额资金的审批，由主管审批独裁，没有按照实际实行集中决策审批程序，虽然很多事业单位制定了严格的货币资金审批程序，但是在实际执行过程中，很多财务人员并没有按照审批要求进行办理，越权办理支付，在支付过程中出现问题没有及时上报，瞒报、漏报等问题突出，直接影响了事业单位货币资金管理。

3.4 缺乏强有力的监督支撑体系

事业单位货币资金控制不仅仅关系到企业内部的管理，而且也是政府部门发挥职能的关键，因此，需要依靠强大的监督支撑体系。但是，从目前事业单位监督情况来看，由于人员岗位编制的限制，没有单独设立专门的监督部门、纪检部门以及监督岗位，监督工作由审计部门领导担任，监督与审计两种不同的部门权利集中在一起，一旦出现两个部门合作的时候，难以发挥监督的最大效用。此外，很多事业单位对货币资产的控制监督只流于年度报告与总结中，对在其流程环节中出现的问题及漏洞并没有提出相关的完善措施和建议。在日常的会计工作中，由于缺乏有效的监督，这些问题一直没能得到根治处理，这也是事业单位货币资金内部控制执行力不够的重要因素。

4 事业单位货币资金内部控制的完善策略

4.1 从管理体制入手，加强事业单位货币资金内部控制

事业单位货币资金内部控制的优化应当从管理体制方面入手。第一，优化内部控制体制，净化财务内部环境。必须要建立明确的财务管理制度，并要求财务管理人员严格按照财务管理制度执行货币资金管理，防止出现滥用资金的情况，提高货币资金管理效率；第二，完善考核和奖惩制度，把货币资金申请和使用情况纳入考核体系中，提倡科学合理使用货币资金，奖励那些在货币资金使用方面有突出贡献的部门和个人。相反，对那些货币资金使用徇私舞弊等违法乱纪的人员给予惩罚，必要时交由司法部门处置，以此提高财务人员对货币资金的管理程度；第三，在当前信息化环境下，事业单位有必要建立一套完善的网络防范体系。对于网络交易和经营过程中出现的网络货币资金安全问题，健全货币资金控制网络风险预警机制，减少网络环境下出现的货币资金安全问题。

4.2 科学合理地设置财务岗位，明确岗位职责与权利

要想加强对事业单位货币资金内部控制，必须科学合理地设置财务岗位，防止出现岗位交叉重叠的情况，使岗位与职责相匹配。例如，结合货币资金控制的实际需要，出纳岗位与收支、债权等记账岗位分离，规避贪污、非法挪用的财务风险；出纳岗位与货币资金审核岗位分离，无论哪个部门和个人，申请货币资金必须严格按照审核程序进行，防止“人情”支付，保证原始单据的合规、合法性；出纳岗位与会计档案管理岗位分离，防止票据管理和使用不当；出纳岗位与盘点、银行对账分离，防止盘点和对账不一致的问题。此外，法人印章和财务印章应由不同的专人管理。科学合理地设置财务岗位，明确岗位职责，使各个岗位之间相互约束，才能促进事业单位货币资金内部控制的健康发展。

4.3 严格规范并执行货币资金审批流程，保证货币资金内部管控的有效性

完善货币资金的审批方式、程序和责任等方面的内容，防止越权审批的情况。财务人员一旦出现越权审批资金业务，有权利不给予办理。对于处理一般资金或者小额资金的审批，适用一般授权审批；对于大额或者重要的资金审批，那么不能由领导一人决定，必须严格按照集体决策和审批的程序进行。需要特别注意的是，所有的货币资金审批都要有相关的审批人员书面签字方可办理，严格规范并执行货币资金审批流程，为货币资金的内部控制活动提供保障。

4.4 建立强有力的监督支撑体系，确保货币资金控制合法合规

建立强有力的监督支撑体系。首先，要优化事业单位内部审计，发挥事业单位财务部门内部审计的作用，提高内部审计的地位，定期或者不定期对货币资金进行核查审计，一旦出现货币资金管控出现问题及时向上级部门报告，并提出相关的优化和改进策略，提高货币资金运行效率；其次，充分发挥政府部门的监督作用，积极监督和指导加强事业单位货币资金内部控制，对货币资金内部控制过程中出现的违法违规问题依法依规处理；最后，利用社会舆论监督，及时公布事业单位每项货币资金的使用明细，不断完善和提升货币资金控制效率。