新政府会计制度对高校内部审计的影响与对策研究

徐 琴

（湖南女子学院审计处，长沙 410004）

0 引言

为贯彻落实党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出的“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”重要改革举措，2017 年10 月，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，自2019 年1 月1 日起施行。高校根据要求不再执行《高等学校会计制度》，而是执行政府会计制度。高校相比较其他行政事业单位，具有资金规模大、来源渠道多、服务对象多、业务事项复杂的特点［1］。会计制度的重大变化，对作为关键基础的内部审计工作而言，必然产生重大而深远的影响。在新政府会计制度改革的背景下，高校内部审计工作面临着审计职能、审计重点、审计方法等方面的转变，必须形成与改革相配套的审计路径，以适应改革带来的变化，为推进高校健康发展提供重要保障。

1 新政府会计制度的变化与创新

新政府会计制度在总结、继承历年会计改革有益经验的基础上，对不符合当前事业发展的会计体制进行了改进和重构，建立了统一的会计核算体系［2］，新政府会计制度顺应改革需要，从多个方面进行了重大改革与创新。

（1）重构了会计核算体系。新政府会计制度的一个重要创新点就是重构了政府会计核算模式，构建了“预算会计和财务会计适度分离并相互衔接”的政府会计双核算体系。通过预算会计核算，形成单位决算报告，对行政事业单位预算执行情况进行清晰全面地反映；通过财务会计核算，形成单位财务报告，对行政事业单位财务情况进行清晰全面地反映。

（2）重构了会计核算要素。新政府会计制度重构了会计核算要素。原行政事业单位会计要素包括：资产、负债、净资产、收入和支出，新政府会计制度设置财务会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用；设置预算会计要素：预算收入、预算支出、预算结余。在新政府会计制度中提出的收入、费用要素与原预算会计中的收入、支出要素有着本质的区别，新政府会计制度中定义的收入、费用更能准确地对行政事业单位会计主体的运行成本予以反映，对行政事业单位资源管控能力和工作绩效给予科学评价，同时新政府会计制度对资产、负债要素的定义也重新进行了阐述。会计核算要素的重构，确保政府会计既能够反映预算执行情况，也能反映资产负债情况，还能反映收入费用情况。

（3）重构了会计核算基础。新政府会计制度通过引入权责发生制，进一步重构了会计核算基础。形成了预算会计核算以收付实现制为基础、财务会计核算以权责发生制为基础的“双基础”会计核算模式，改变了原来以收付实现制为基础的会计核算模式。

（4）重构了会计报表体系。新政府会计制度中，将预算会计与财务会计有机结合，从而使得会计所记录的信息得到全面反映。会计报表相应的分为两类，一类是预算会计报表，一类是财务会计报表，与此相对应，分别形成两个报告：年终决算报告和财务报告形成了“双报表”“双报告”体系。

（5）整合了基建会计核算。新政府会计制度要求基本建设投资统一进行会计核算，而不再按照原来的要求单独设置账户、单独核算期末并账，这一改革推动了单位基本建设业务会计核算的简化，并使单位会计信息的完整性得到有效改善。

（6）“实提”固定资产折旧。新政府会计制度规定固定资产要计提折旧，并根据自身的用途分别计入当期费用，改变了原来预算会计制度“虚提”折旧的做法，转换为“实提”折旧。通过“实提” 折旧反映单位固定资产价值的做法具有真实性、客观性、公正性的特点，有利于加强行政事业单位成本会计核算与管理。

2 新政府会计制度对高校内部审计的影响

新政府会计制度的实施必定会对高校内部审计工作实务产生重要影响。高校内部审计工作既面临着新的机遇，又迎来了新的挑战，肩负着新的使命。

（1）观念上，促进内部审计更新理念。高校内部审计作为高校治理的重要组成部分，在新政府会计制度实施的背景下，既要从预算执行的角度加强审计，也要从财务会计的角度加强审计，这就要求高校内部审计工作者要在学习和熟练掌握新政府会计制度的基础上，加快转换审计理念和思路，创新审计方式方法，拓宽审计视野，更好地履行审计监督职责。

（2）职能上，促进内部审计转变职能。新政府会计制度的实施，不仅能有效提高高校会计信息的准确性，而且在提高高校资产等会计科目处理的明确性和高校财务管理水平等方面具有重要作用，因此新政府会计制度改革契合了高校会计核算状况和经营发展的需要，具有划时代意义［3］。高校内部审计应顺应新政府会计制度的要求，积极转变职能，从原来单纯的发现错误，改正错误的方式中解放出来，积极转变角色，推动审计职能由检查监督型向服务导向型转变，推动内部审计职能向机构治理与风险管理拓展，充分发挥审计职能的防范性、管理性、决策支持性作用，为高校科学决策提供支撑。

（3）内容上，促进内部审计调整重点。高校内部审计主要包括收入审计、支出审计、财务预算审计以及经济责任审计等。在新政府会计制度下，新增了很多内容，因此，高效内部审计的内容和重点也要做出相应的调整。新政府会计制度对财务预算审计的重要性进行了明确，对固定资产“实提”折旧，财务收支内容更加细化，并取消了对基建会计进行独立核算的规定，这就要求高校审计部门强化对预算收入、预算执行、预算支出的审计，将固定资产审计纳入审计范围，重点审计资产的折旧；在进行收支方面审核时，要严格按照新政府会计制度逐条审核。

（4）效果上，促进内部审计高质量发展。新政府会计制度的实施，能够有效提高高校财务管理水平，夯实财务管理基础，并且能够进一步规范高校会计行为，极大提升会计信息质量，对推动高校内部审计工作高质量发展具有积极促进作用。特别是在新政府会计制度下，对高校运行成本能够实现准确掌握，能够有效提升经济责任审计的规范性、科学性，对提高高校绩效评价的科学性具有重要意义。

3 新政府会计制度下高校内部审计的应对策略

（1）加强学习培训，更新工作理念。新政府会计制度改革是一次根本性改革，是一次质的飞跃，带来了一系列变革。作为高校内部审计人员，要及时转变思想观念，加强对新政府会计制度的学习，深刻领会新政府会计制度改革背景、意义，准确理解新会计制度的制定原则和改革目的；要组织专门的业务培训，全面掌握新政府会计制度各项规定和具体要求，熟悉会计制度改革的主要内容，精准掌握新会计制度的变化创新，积极接受新思想、新理念，跟上改革的步伐，为强化内部审计监督提供思想基础。

（2）突出审计重点，健全内审制度。根据新政府会计制度改革的目标要求，高校内审部门及审计人员必须细致思考、谋划以新政府会计改革为内容的具体审计目标和审计方法。必须针对固定资产计提折旧、往来款项坏账准备计提、高校绩效、重点项目等审计重点，对原有的内部审计相关制度进行相应的健全和完善，做到审计内容重点突出、审计程序明确规范、审计方法具体有效，确保内部审计工作有章可循、有据可依。

（3）转变审计视角，创新审计方法。新政府会计制度具有“双基础”“双功能”“双报告”的特点，这些创新和特色，要求高校内部审计人员切实以全新的审计视角来开展内部审计工作，以顺应改革带来的变化。新政府会计制度下，会计信息化建设是必然发展趋势，为实施新政府会计制度提供重要技术保障。高校作为新政府会计制度实施单位，必然要更新会计信息系统，确保新的会计信息符合新政府会计制度的规定。

（4）强化人才培养，建设专业队伍。为了适应新政府会计制度的改革，提升高校内部审计的专业化水平，必须着力强化人才的培养，建设一支专业的内部审计人才队伍。由于新政府会计制度较为复杂，对高校内部审计人员的专业性提出了较高要求。一方面必须强化内部审计人员知识面的培训，使其熟悉和了解国家方针政策以及法律、计算机等其他领域知识；另一方面，要加强审计专业知识和技能培训，做到业务精通。只有建立起一支稳定的、又博又专的人才队伍，高校内部审计工作才能顺应改革的需要，确保内部审计作用的有效发挥。

4 结语

高校内部审计不但可以起到监督高校日常经济活动的作用，还能改善高校治理，提高风险防范水平。在新政府会计制度实施的背景下，高校内部审计部门应顺应新政府会计制度的要求，结合自身实际，及时更新审计理念、改进工作方法、扩展审计内容、调整审计流程、健全审计制度、强化专业人才队伍建设，以适应新会计制度的实施，从而真正发挥内部审计工作的效率和效用，提高高校治理能力和水平。