财务预算绩效评价体系的构建探究

李莉莉 山东信鑫会计师事务所(普通合伙)

引言

随着社会经济的不断变革，传统的财务预算绩效评价体系已经不能适应当前企业的发展需要。为了提升资源配置的效率，企业亟需建立一套更加切实有效的预算管理制度以及相应的绩效评价体系，一方面能够为绩效评价过程提供客观公正的指导，另一方面能有效提高对资金的利用效率。

一、构建财务预算绩效评价体系的必要性

构建财务预算绩效评价体系是企业战略发展的需要。根据预算制定目标，以绩效考核的方式量化经济目标，是所有经济活动中实施经费管理的重要环节，它能为项目的顺利运行提供保障。有了财务预算绩效评价体系的支持，企业的财政管理才会更具方向性和条理性，有助于提升工作效率，使得各部门能够更好地开展工作。良好的预算体系是企业工作的重要保障，能够给企业的各项活动提供强有力的支持，增加企业的经济收益。建立财务预算绩效评价体系是企业内部管理的必然要求，企业的预算绩效评价体系能够更好地把控整体的收支细节，推动决策的科学化，根据实际情况，合理调整支出预算，以便更加高效地完成企业的业务目标。

二、当前企业财务预算绩效评价存在的问题

(一)传统观念根深蒂固

传统的财务预算管理模式对企业的发展产生了深刻的影响，虽然随着社会的发展，企业也在积极倡导进行各项改革，但是要打破传统绝非易事。受传统观念的影响，预算绩效评价体系在实践中取得的效果不甚理想，对资金的规划存在较大的随意性，经费的使用质量和效率都受到了一定的影响，这在很大程度上不利于企业的扩张与发展。

(二)预算绩效缺乏目标

之所以会出现预算绩效没有明确目标的情况是因为企业对于预算绩效管理的认识不足，单纯将其理解为绩效考核，没有立足于实际，只是将目光放在资金使用是否合规方面，有的企业也会把预算绩效作为年度发展的目标，所以出现了评价目标不清晰，缺乏条理性的问题，直接影响了企业经济活动的正常运作，不利于企业的可持续发展。

(三)预算评价体系不合理

目前企业使用的预算评价体系存在指标繁杂、针对性弱以及缺乏可操作性的问题。企业的预算评价体系一般是将定量和定性这两种方法相结合，定性的内容包括是否符合规定、是否具有科学性等。定量方法常用的是成本效益分析法、因素分析法等，这样的工作都需要有经验的人才能高质量地完成，而这些方法仍然存在诸多不足之处。

三、财务预算绩效评价体系的构建策略

(一)预算执行绩效评价的目标及原则

1.目标

预算执行绩效评价考核主要是以企业各部门在运作中预算的完成度以及有效程度作为参考，为提升预算执行目标的完成度，绩效考核的对象就是预算执行的对象，这样有助于提升预算管理的整体水平。

2.原则

首先是整体优化原则，其目的是促进预算的高效执行，为企业各部门的活动打下基础。一般来说，绩效考评工作是比较复杂的，会涉及很多的数据以及相应的统计分析，所以需要绩效评价指标提供参考，而多角度地设定指标，可以反映出绩效的具体情况。在实际操作过程中，很多时候无法遵循整体化原则，导致评价指标呈现单一性，无法达到绩效评价的最终目标。因此，加快构建一套具有全面指标的预算执行绩效评价体系非常必要。

其次是要注重长期性，在对各部门进行财务绩效考评的过程中，会计人员应该综合考量，不仅要着眼于当前的短期利益，也要放眼未来，这样才能更好地发挥绩效考评的作用，促进企业的长远发展。

最后是动态性，绩效考评体系中的内容并不是一成不变的，因为企业的发展是一个动态的过程，所以针对各部门的财务预算绩效评价体系也应该顺势而变，立足实际，不断改进和完善相关的考评规则和考评方式，增强其可操作性，进一步发挥预算绩效考核在推动企业各部门工作发展的作用。

(二)预算执行绩效评价的主体及对象

预算执行绩效评价的主体一般是执行预算绩效评价的人，其特点在于一方面可以承担一定的权利和义务，能够保障企业绩效评价工作顺利进行，另一方面熟悉预算执行绩效评价的流程以及各项考评指标的具体内容，能够公正客观地进行评价。此外，预算执行绩效评价的对象还有企业的行政管理部门和业务部门。

(三)预算执行绩效评价内容

通常情况下，预算执行绩效评价体系的内容涵盖预算编制决策、预算执行情况以及预算效果评价，这三者密不可分，对执行绩效评价工作都发挥着重要的作用。首先，评价预算编制决策有利于更加科学合理地分配资金，并以此为参照，对资金分配比例进行适时调整，进而实现企业收益的最大化；其次，评价预算执行情况是企业对各部门目标完成情况进行监督的体现，有助于企业根据其执行情况调整工作进程，而且还能发现预算中潜藏的问题，及时采取措施，避免出现更大的经济损失；最后，评价预算结果可全面考评预算执行及预算编制的效果，它能有效指导预算朝着科学化、合理化的方向发展，帮助企业的决策者做出正确的选择，提升对资源的利用效率，降低财务风险。

(四)预算执行绩效评价体系设计

1.目标

评价目标是预算执行绩效评价体系的基础，也是重点关注的内容。企业要明确自身的发展目标，其中盈利是企业的最终追求，而这也将直接影响财务预算执行的目标，二者是密不可分的，其财务预算中资金的使用效率与企业的营收状况是直接相关的。所以要结合企业的实际情况，立足短期和长期两个角度，明确预算执行绩效评价中的一些细则，以便更好地指导各部门的工作，实现对资金的合理高效配置。

2.基准

企业在开展预算执行绩效评价工作的过程中，应将预算资金流动作为重点关注的内容。一般来说，资金流向及使用效果是企业财务预算资金绩效评价的主要考评方向，同时也是财务预算的主要内容。企业将资金投入到经营活动中，经由各种生产和销售过程最终转化经济利益。因此，在预算资金的使用阶段，相关部门和人员应对资金投入及产出比例进行全面评估，进一步评价资金配置的利用率及合理化程度，通过这一方式，不仅可以合理配置资金，也能有效实现预算资金管理的评价目标。

3.指标

要想使得预算执行的目标与最终的结果达到较高的契合度，在选择指标时，就要综合考虑经济性、系统性和关联性，关联性原则要求在设定评价指标的过程中，从实际出发，最终指向应为评价指标是否能准确反映评价目标的实现程度。系统性原则要做到统筹兼顾，综合考虑各项指标间的联系，确保其能够全面系统地反映绩效评价水平。经济性原则基于简易性、易操作性，最终确保数据获取的过程能够响应成本效益原则。

(五)预算执行绩效评价体系的具体方法

在建立预算执行绩效评价体系的具体实践中，要严格按照绩效评价的方法和指标进行，追求更加满意的评价结果，才能使其在促进企业发展过程中发挥更大的作用。目前的评价方法主要有以下几种：第一是比较分析，这种方式是将过去的绩效考核情况与当下的实际结合起来，找到过去的优势和不足，为当前的工作提供有效的参考，还有就是将不同部门的资金利用情况进行比较，避免出现主观臆断的情况，可以对评价主体予以客观的评价；第二是因素分析，绩效评价会受到很多因素的干扰，而有些因素是不可控制的，所以在考核时，不能太过墨守成规，要全面分析各项因素可能产生的影响，然后做出人性化和合理性的判断；第三是工作分析，这种方式适用于某各部门或者某一职位，先对这个岗位的工作职责和流程有了大致的把握，然后结合工作的环境和效率对部门进行整体评价，因各岗位之间存在差异性，所以也应将其纳入其中，提升评价结果的科学性；第四是个案研究，这种方式就是在某一部门选取一位工作人员，然后对其工作进行全面的研究和分析，这一方法能够达到由点到面呈现部门情况的目的，体现绩效考核的公平性；第五是问卷调查，随着互联网的繁荣，问卷调查也被逐渐应用于预算执行绩效评价之中，为确保问卷的有效性，一般采用线上匿名的方式，对问卷结果进行统计分析，这样会使得绩效考评更加全面和客观；第六是访谈法，邀请某部门关键岗位的人员作为访谈对象，在了解其工作性质和特点的基础上，对其综合素养形成比较全面的感知，同时也能检验其工作的成效；第七是经验总结，通过会议的方式汇报评价情况，分析总结现有评价体系中存在的不足，进而针对性地进行完善和改进，使得绩效评价朝着更加科学的方向发展。

四、结语

综上所述，社会经济的快速发展为企业带来了新的发展机遇，而企业内部各项体制机制的滞后和不健全也造成了一些阻碍。对于现代化的企业来说，建立一套符合自身发展需要的财务预算绩效评价体系至关重要。在分析传统的绩效评价体系存在的问题和不足之后，不断改进和完善自身的绩效考评指标，充分发挥预算执行绩效评价体系在推动决策方面的积极作用，才能更好地实现企业的长足发展。