内部审计视角下高校EPC项目施工阶段风险防控研究

刘冬淼 广东工贸职业技术学院

当前，广东省高校EPC工程总承包模式仍处于探索阶段，采用EPC工程总承包模式的省属高校较少，可借鉴的经验不多，且相关政策法规不够完善，从而导致省属高校工程建设在EPC总承包模式下工程管理可能存在更多的风险。高校基建工程施工周期一般比较长，施工过程具有复杂性，同时也是工程项目建设成本形成的关键阶段。因此，根据EPC总承包模式的特点，从内部审计视角探讨高校EPC项目业主方、监理方、设计施工总承包方在施工阶段存在的风险及有效防控，对规范高校EPC项目建设行为、促进高校EPC项目管理、加强高校内部控制制度建设、有效控制建设成本等方面有着积极意义。

一、建设单位管理上存在的风险点

(一)基本建设内部控制方面稍显薄弱，相关管理制度不够完善

一方面，由于当前采用EPC工程总承包模式的省属高校不多，可借鉴的经验较少，靠学校自身的摸索积累经验需要一定时间；另一方面，工程建设从传统模式向EPC模式转变的同时，仍然沿用传统模式的规章制度，没有建立与EPC模式相适应的管理制度，造成基建工作管理流程不明确，部分工作流程执行不规范。

(二)基建部门驻场人员定位不准，岗位职责不够清晰

当前，省属高校普遍存在工程类专业人才储备不足的问题，高校基建现场管理人员仍用惯性思维过多参与工程现场监督工作，把自己变成现场“监理”人员，做了“监理”的活，也因为工作有所重叠不能很好地评价监理人员表现，对工程建设总体推进和良好运行造成了一定影响。造成这种情况的主要原因是高校的内控制度不够完善，基建管理人员岗位职责不够具体，基建管理人员定位不够清晰。

(三)统筹规划不够周全，现场把控能力较弱

高校由于本身的特殊性，工程建设往往跟招生计划紧密相关，尤其是学生宿舍工程项目，一般需要在当年新生报到前竣工并交付使用，存在建设工期紧，新生不能按时入住的风险。施工方正是抓住学校的弱点，施工过程中经常以工期为由要求增加变更签证，或者改变施工工艺。EPC工程项目作为总价控制，过多的变更签证新增的费用可能导致工程实际造价超过施工图预算审定价，存在超合同总价的风险。此外，根据施工方的要求过多改变施工工艺则可能带来工程质量方面的风险，例如有些施工单位在考虑自身利益最大化的情况下，提出某些不影响工程质量但影响工程外观的变更签证，甚至在业主没有同意的情况下擅自变更施工工艺，并以工期为由拒绝整改。此时，业主如果缺乏对整个工程整体情况的了解和规划，无法把控工程进度，就会容易陷入被动并作出让步。

(四)过多依赖监理单位，对监理人员监督缺位

由于学校基建工程管理人员专业性能力不强，知识储备较少，对于聘请的监理单位人员的工作情况不能做出全面评价。比如，由于过多依赖相信监理人员或知识储备不足，没有对监理人员进行有效监督，容易出现监理人员不履职尽责，没有严格把关入场材料的品牌及质量，从而使工程的质量可能受到影响或后期可能跟施工方产生纠纷；由于基建管理部门现场人员对监理单位人员监督不到位，出现监理人员缺岗现象，导致存在现场处理与记录不及时、不完善的问题，造成几方在后续工程量的认定可能存在分歧。

(五)学校内审部门专业知识储备不足，工程造价过度依赖第三方咨询公司

当前高校的审计人员多数为财会、审计专业出身，招投标、法律、合同、工程管理等方面的人才储备不足，初步设计概算、施工图预算、变更签证等更多依赖聘请的第三方咨询公司，对于工程造价、工程建设重要环节及关键节点不能总体把握，同时由于知识储备不足的原因，对于第三方的工作质量也无法作出全面评价。

二、监理单位存在的风险点

(一)监理人员责任心不足，现场监督缺位

监理单位受聘于建设单位，对建设项目的质量及进度负有监督责任，对于工程质量和进度存在问题时，有义务对问题的原因进行分析并和施工单位交涉协商解决问题。定期向业主汇报工程情况，需要业主出面解决的问题时要提供有效建议供业主参考。有些监理人员由于责任心不足，对于发现不规范施工等问题未能及时发现，导致工程质量存在隐患、业主遭受损失；同时，没有对施工单位施工进度计划的科学性、合理性进行认真审核，发现施工进度滞后，未及时向业主汇报并提出有效措施，及时纠偏，确保工程如期完工。

(二)监理人员素质良莠不齐，人员流动性大

监理人员的业务素质和职业道德直接影响监理工作的开展水平。但是纵观现阶段监理单位的发展，其中部分监理人员的素质能力并未达到标准要求。由于监理人员的素质能力不足，导致施工现场很多问题未能及时发现或者发现的问题得不到有效解决。此外，由于监理公司管理不善、监理人员待遇低等问题导致监理人员流动性较大，有些时候一个工程从开工到完工监理人员换了一拨，出现监理连续性的中断，后面顶替的人和前面的人工作上没有很好衔接，对现场监理工作的开展、材料归档等都造成一定影响。

三、设计施工总承包单位存在的风险点

(一)设计方面存在的问题

EPC项目实行总价控制，设计的深度对价格的控价至关重要，设计深度不够，增加过多变更签证，不但项目总价难以控制，工程效率也会受到一定影响。现阶段，国内EPC项目投标人往往不是同属于同个集团，而是由两个没有隶属关系相互独立的设计单位和施工单位组成的联合体进行投标，中标后两个单位能否建立有效的沟通渠道，设计单位设计内容能否满足施工要求，一方面关系到施工图预算能否按计划完成，避免造成边设计边施工；另一方面则是关系到工程的进度，比如某部分工程由于设计单位设计考虑不周全，后面施工过程可能出现变更施工工艺，甚至已经施工的需要拆除并重新施工，一定程度影响到了施工进度。

(二)施工方面存在的问题

施工单位以追求利益最大化为目标，一方面是用尽可能低的成本获取更大利润，比如压缩绿色施工安全防护措施费开支、偷换使用比品牌表规定档次低的材料；另一方面则是加快工程进度，用尽可能短的时间内拿到更多工程进度款，采取缩减施工工序或在施工工期长利润低的分项目中以加快工期为由主动要求变更成对工程质量存在隐患的施工工艺。此外，一些施工单位并不是直营单位，而是采用挂靠的方式，组织、管理能力较差，也是工程进度和质量无法把控的一个因素。

四、风险防控审计建议

(一)防治结合，以防为主

基建工程建设程序繁杂，很难面面俱到，且采用没有经验借鉴的EPC总承包模式，由于知识储备的不足及经验方面的欠缺，工程管理方面难免会有疏漏。从长远来看，不应只紧盯管理上的过错，过多采用事后审计，应更加注重风险防范，通过不断摸索和实践，查找漏洞和不足，不断完善内控制度，规范工作流程，不断促进体制机制完善。

(二)压实责任，实行相关人员签名备案制

在工程建设过程中，为贪图方便或逃避责任，在变更签证、工程进度款支付等资料审批手续中相关责任人的签字有时候并不是本人所签，为有效防范工程风险，减少不必要的纠纷，建议实行施工方、设计方、监理方相关人员签名备案存底，由相应公司负责人签字并加盖公章，进一步压实相关人员工作责任。

(三)完善内控机制，实行基本建设制度及流程表单化

高校在遵守国家相关政策法规及指示精神的基础上，还应根据自身实际情况，查漏补缺，不断完善基本建设内控体制机制，确保工程建设程序规范合理。在基本建设内控制度没有完善、办事流程不够清晰的情况下，建议由审计部门牵头协同基建管理部门将制度及流程表单化，制定形成“审计清单自查表”，比如变更签证需要提供哪些材料、审批要经过哪些程序等，进一步规范、明确基本建设工作流程，确保基本建设合法合规。

(四)明确岗位职责，充分发挥基建人员作用

随着基建规模的不断扩大，高校基建管理工作将面临更大的压力和挑战，应根据需要调整基建管理人员岗位职责，同时基建管理人员应转换思维，从注重现场管理转向更加注重监理管理，高校现场管理人员不再过多参与现场监督工作，而是以监管监理单位为工作重心，充分发挥基建管理人员作用。

(五)加强合同管理，明确合同细则

合同的内容直接影响着建设单位的利益，是加强工程管理的有力保障，无论是与设计施工总承包单位还是与监理单位签订的合同，合同条款越具体明确，对设计施工总承包单位和监理单位的约束更大，比如变更签证需要哪些资料和程序、违规施工如何处理，监理人员违反合同约定，没有履职尽责造成建设单位损失如何处理等。因此，学校在制订合同的时候一定充分要征集校内各部门和学校法务部门意见，尽可能将合同双方的责任义务具体化，充分保障学校的权益。

(六)强化人员管理，注重人才培养

当前高校的审计人员多数为财会、审计专业出身，工程管理知识相对缺乏，为进一步加强工程管理，更好发挥审计人员作用，审计人员除了拥有财会、审计知识外，还应加强工程、招投标、合同、法律等方面的学习，以适应不断发展的基建工程和基建环境；也应注重学校基建管理人员的职业培养，多方位提升他们的知识储备和管理能力。因此，要定期对内部审计人员及基建管理人员进行培训，不断提升他们的综合素质。