简述会计师事务所内部控制存在的问题及应对措施

陕西鸿信会计师事务所有限责任公司

引言

会计师事务所的形成是城市经济运行背景下使社会分工加剧的一项基本表现，有利于加快经济运行进程，提升审计工作质量。当前阶段，我国会计师事务所经过长期发展，相关的模式得到了一定的创新和改进，同时会计师事务所的规模逐渐增加。在这一现状下，会计师事务所运行中面临的压力越来越大，内部控制演变为会计师事务所竞争实力的一项关键点。会计师事务所内部控制涉及多方面，分别是流程优化、控制风险等，这些对于会计师事务所发展有着密切的联系。

一、对于会计师事务所的论述

（一）特征表现

会计师事务所的特征体现在以下几点：第一，会计师事务所包含的业务范围较多，集中程度明显，具体涉及审计会计报表、审核业务以及整合财务信息数据等，会计师事务所的专业性极强。第二，会计师事务所组织结构简单，大多数事务所采取的组织结构一般是以扁平式架构为主，内部管理层非常少，具备跨度小而且人员同时兼职多项内部岗位的现象。第三，会计师事务所对于相关服务标准提出了非常严格的要求，而且在全面监督社会经济开展情况、判断财务成果和企业责任评价等方面上都有着极高的意义。

（二）在会计师事务所中内部控制产生的价值

在企业运行期间，内部控制是一项合理的企业管理方式，其可以对各项环节进行全面监督以及有效评价，增强企业工作的规范性，促使企业生产活动和基本要求相一致，以免和实际目标相违背，进而推动会计师事务所稳定运行。

其一，内部控制能够及时探究事务所运行期间存在的各项不足之处，以免对事务所发展产生不良影响。

其二，可以确保事务所越来越具备规范性，进而提升工作质量，在全面监督审计工作环节的基础上促使其遵循规范性要求实施。

其三，内部控制可以全方面整合各项资源，提升资源利用率，加深各部门之间的合作力度，构建相互监督的良好氛围，最终达到各部门高效率开展工作的目的。

二、对于会计师事务所内部控制存在问题的分析

（一）没有构建良好的内部控制环境，引导作用难以体现出来

在企业管理期间，内部控制是非常重要的一项内容，其离不开多样化环境的支持，只有这样，才可以在操作环节中将引导作用全面体现出来，确保各项措施被全面落实，其中会计师事务所内部控制也是这样。整体上进行探究，会计师事务所内部控制环境涉及多方面，分别是制度环境、流程体制环境以及文化环境等，第一是核心要点，第二是保障，第三是坚实的基础。不过从实际情况进行分析，我国会计师事务所内部控制环境建设期间还有着一系列问题，相关效果得不到有效体现，产生该种现象的主要原因是因为理念缺失引起的，技术水平不高。比如在制度建设期间，体系不健全，虽然已经制定了相关体系，可是并没有全面落实，导致制度体系趋于形式化，发挥出来的效果不到位。

（二）采取的内部控制方式不合理，无法将管理控制优势呈现出来

内部控制有着烦琐性以及复杂性特征，同时包含的方式以及模型非常多，采取何种类型的模型以及方式与企业设置的内部控制目标有着密切的联系性。会计师事务所内部控制过程中还有着一些缺陷，具体表现为采取的方式不合理和规范性缺失，比如选择内部控制方式时，会计师事务所需要结合实际情况以及控制目标实施，可是有的事务所在选取方式的前期阶段中并没有有效探究相关经营情况以及具体规模，因此难以开展横向对标以及参照工作，再加上会计师事务所没有制定清晰的内部控制标准，时间和内容量化不到位，所以难以将管理控制有效全面呈现出来。

（三）风险监督不到位

伴随着社会经济的不断改变，我国大多数企业逐渐加大了对内部以及外部风险的监督控制力度，在这一现状下，大多数企业制定了有关的风险管理体系，同时还对风险问题类型进行了一系列划分，制定了解决措施。不过大多数会计师事务所内，依旧存在着内部和外部风险监控不到位现象，风险识别和评估以及控制环节中漏洞频繁出现，而且会计师事务所经验缺失，起步时间不长，一直到现在为止，依旧处于发展滞后的状态，所以导致事务所出现问题以后难以清楚的识别，也无法及时落实措施，风险出现概率增加。

三、强化会计师事务所内部控制的基本措施

（一）构建良好的内部控制环境，将引导作用体现出来

当前阶段，在实施会计师事务所内部控制工作的过程中，需要构建良好的内部控制环境，为后期内部控制效率提升提供良好依据。在建设制度环境期间，会计师事务所应当以自身实际现状为主，使后期内部控制工作有依据可遵循，借助规范性体系将预期引导作用的优势体现出来，确保内部控制规范执行。需要明确认识到的是，制度完善并不是简单形成的，而是通过全面总结进行制定的，借鉴行业企业制度设计有利于缩减制度的完善阶段，确保内部控制制度体系被有效落实。在流程机制环境构建环节中，还可以提升控制质量，采取规范性的工作方式将内部控制效果体现出来。各种类型的会计师事务所设计内部控制流程机制有着诸多的不同之处，不过遵循的核心流程都是一样的，具体表现为预警、控制以及处理和后期总结，依照基本的在业务时间操作要求设计出和特征相符合的流程机制。从文化环境构建方面来看，会计师事务所应当在落实基本措施的基础上构建相关的内部控制文化，分别是风险控制文化和合规文化等，采取奖惩以及激励方式促进文化稳定发展。所以，全方面完善制度和流程体系以及文化等能够为优化内部控制体系落实产生一定的引导效果。

（二）引进合理的内部优化方式，提升内部控制效率

首先，优化会计师事务所，提升内部控制效率，对内部控制落实和相关方式进行优化以及改进。在内部控制方式中，会计师事务所应从方法选择以及优化方面探究要点。其次对于选择的相关方式，本文已经明确论述需要会计师事务所结合自身现状和内部控制目标进行确定，不过并不是每种方式都和自身情况相符合，所以，就要求会计师事务所选取合理的内部控制方式，加强创新以及改善力度，过度采取和遵循以往准则的话是难以实现相关目标的。最后基于此，可以从操作总结基本的内部控制操作执行方法，落实理论性的操作措施，禁止出现生搬硬套、照抄的现象。

（三）政府部门需要加强宏观调整力度，将自身职能全面体现出来

我国政府部门务必加强宏观调整力度，将合理宏观调整促使全面落实到会计师事务所内，将政府自身的宏观调整职能全面体现出来，为会计师事务所稳定发展提供良好条件。从一方面进行探究，政府应当对事务所市场竞争机制加以健全，建设法律机制，依照公平有效的竞争体系增强会计师事务所市场流程，处于该现状下，会计师事务所可以树立正确的内部控制理念。另一方面，建设内部控制体系期间，务必进行统一的指导以及规划，以此加快内部控制建设步伐。

（四）对人才基础加以夯实，建设良好的助力环境

人才基础全面夯是会计师事务所优化以及内部控制工作的关键，其有利于提升技术方面的层面，同时为环境和方式优化提供良好动力。一般情况下，引进人才工作的要点表现为多方面。第一，在引进人才的基础上增强事务所内部控制水平，在这一背景下，应当引进何种人才是面临的首要问题，通过比较会计师事务所以及以往传统企业相比较来看，不管是聚集领域差异性还是组织结构等，都有着明显的差别。从中看出，传统企业内部控制人员实施会计师事务所内部控制工作有着一系列的难度，所以，目前主要的引进对象为有着会计师事务所背景以及经验丰富的内部控制人员，此种专业性强的人才是实施会计师事务所工作的一项标准。第二，重点对内部人员进行全面培养，增强技能，定期进行培训活动，从而提升会计师事务所的技术水平，将人才队伍的潜力全面激发出来，在落实责任意识的基础上保持人才稳定性，减少成本输出，实现会计师事务所内部控制的运行目标。

（五）加强风险预防控制力度

企业内部控制包含了多个方面，同时还是集企业人力资源、物力资源以及财力资源为一体的工程。基于此，我国会计师事务所需要加强风险方面的监督控制力度，制定相应的风险预防以及反馈体系，将评价和控制标准为基本依据，采取合理方式对内部控制制度体系加以完善。而且还需要增强相应的风险预防理念，构建良好的工作环节，进而将风险控制在合理范围中。

（六）落实会计师事务所三级复核制度

所谓三级复核制度，主要是指在会计师事务所项目组内，现场负责人员进行的一级详细复核、经理进行的二级全面复核一级项目合伙人进行的三级重点复核制度，由现场负责人和经理以及合伙人逐级对项目组审计人员编制的审计工作底稿和出示的审计报告进行复核的一项制度。因此审计工作专业性较强，因此需要审计人员有着丰富经验和较强职能。在三级复核期间，现场负责人员担任一级复核，其对下属审计人员在风险较低领域内执行的审计工作进行详细复核，并且将需要注意的事项传达给项目组其他成员。项目经理负责二级复核，复核要点是从整体上了解到审计证据是否充足，已审财务报表是否得到公允反映等，项目负责经理可以直接参与到审计程序执行环节中。项目合伙人担任三级复核，对审计期间的重大问题、审计调整事项进行复核，掌握审计项目质量的重点。其中，三级复核制度的构建是我国会计师事务所确保审计质量的关键。

结语

从以上论述来看，在会计师事务所全面运行的背景下，内部控制产生的作用逐渐加大。基于此，对会计师事务所来讲，应当从环境、采取的方式以及专业性人才等多方面入手，落实完善措施，增强内部控制水平，在发挥整体效果的基础上增强会计师事务所的竞争水平，实现最终的发展目标。