关于会计诚信问题的探究

段 彤 四川省南充卫生学校

引言

诚实守信是市场经济领域的基本行为准则，会计信息质量是随着我国经济的发展而不断提出的。近几年来，琼源、***实业、***股票、银霞等一系列会计造假事件，挑战着公众对会计诚信问题的关注，会计出现了前所未有的“诚信危机”，会计重构已成为人们生活的方方面面，特别是会计理论的核心与实践。

一、会计诚信含义及基本要求

会计师事务所的诚信是会计师事务所对其所从事的业务的信任。尤其要根据公司客观的经营状况，结合公司会计制度的要求，向财务报表的使用者提供真实、完整、准确、及时的财务信息，以便做出正确的生产经营决策。朱镕基曾经说过，“诚信为本，原则为重”，会计和信用是社会经济关系发展到一定阶段的产物，是社会发展的必然，也是传统观念的延伸。会计工作的生命线和基础是诚信。其基本条件是：会计人员诚信、说实话、办实事；会计工作实事求是、不弄虚作假；数据真实、计算准确；工作条件严格保密。

二、会计诚信的范畴和主体

(一)会计诚信的范畴

会计的发展和完善与市场经济体制密切相关，会计问题应在整个社会经济环境中加以讨论。从广义上讲，会计诚信应包括：会计信息的处理和提供、会计信息的核查、会计信息披露的监督、相关准则的制定等。会计诚信的范围应当涵盖影响会计信息质量和数量的各种经济环境因素，至少包括以下几方面：

1.产权制度

产权是企业进入市场的基本条件，公司要真正成为市场主体，必须具备清晰的产权关系。一般而言，企业的本质是一种契约，它规定了企业中的哪些成员应该完成哪些任务。在这里，基本权力(所有权、使用权和收益权转让)实际上被划分为不同的利益集团。企业所有权不明确，缺乏对权力的有效制约，导致企业行为与市场有一定的背离，不能按照市场规律运作，会计信息不能根据市场的需要提供(假设市场需要的不是虚假信息)。在产权清晰的前提下，市场主体才能按照会计行为准则来管理会计交易活动。[1]

2.经理人市场

企业经理直接管理企业，负责企业的经营，具有独特的信息优势。将个人利益放在首位并集中。他们只能提供对他们有利的信息。不提供或少提供不完整的会计信息，或使用虚假的会计信息，将损害企业所有者和其他信息使用者的利益。现代企业制度要求经理人才市场丰富，企业所有者通过人才竞争选择代理人，消除提供虚假会计信息的经理。通过市场手段对经营者施加压力，有效规避经营者的“道德风险”，规范经营者的代理行为[2]。

3.共同管理机制

理想的运营方市场是选择运营方作为诚信代理的基本条件，传统的运营方权利分割理论认为，传统的运营方治理机制可以有效地约束运营方的行为和绩效。为了解决内部矛盾，公司采取了一系列约束管理者，保护所有者利益的措施，使公司的治理机制更加完善。股东将企业内部治理责任委托给董事会，董事会则成为企业决策的最高决策层。多数决策管理和决策控制职能由董事会行使，外部独立董事比例相对较高，或者与审计委员会成员相似，拥有较丰富的财务经验，都能有效地提高公司治理效率，有效地控制管理人员财务舞弊的可能性。建立并发展专业与职业化相结合的独立董事制度，明确独立董事的独立性，明确独立董事的主体责任，人数及法律责任等。

4.会计准则

加强会计信息的可信度和透明度是提高会计准则质量的关键，不要过分强调信息的相关性，而忽视其可靠性。建立重要原则下的信息披露机制，注重表内外信息、财务信息与非财务信息、数量信息与质量信息的有机结合，历史信息与未来信息的结合，强制披露与自愿披露的结合，使投资者和债权人能够及时了解企业的经营状况。增强会计准则的可预见性，确保准则的稳定实施，避免频繁修订对会计信息质量造成影响[3]。

(二)会计诚信主体

1.企业负责人

经营者是会计诚信的主体，只有会计诚信行为才能首先抑制会计舞弊的滋生，从而增强对股东的责任意识，防止财务舞弊；经营人必须强化诚信意识，通过合理的激励与考核标准，强化问责，限制经营人的不诚信行为；经营人必须建立专业委员会，如审计，来监督现任经营人的舞弊行为。

2.企业主管

企业主管受聘于公司经理负责公司的日常运作，在个人利益的驱使下，企业在经营业绩不佳的情况下，想方设法粉饰财务报表，甚至指使会计虚报或夸大业绩。对企业主管应做到：开展积极的诚信教育，提高经营者的道德素质；建立有效的激励和约束机制，规范内部会计控制制度的建立，保障经营者的有效经营。

3.执业会计师

会计人是会计诚信的核心主体，是会计信息失真的坚实屏障。重新塑造CPA的诚信形象，应注意加强职业道德教育，CPA的职业操守比CPA的专业技能更为重要。因此，不断地学习，与时俱进，应该成为自己事业中不可或缺的一部分。

4.企业会计

公司的会计是经理的雇员，作为一个完整的会计诚信体系，其核心内容就是严格遵守企业内部会计控制制度，严格遵守企业商业秘密，不断提高会计人员的业务素质和职业判断水平，确保会计信息准确。

三、如何构建会计诚信：法治和德治

要提高会计信息的完整性，就必须健全和完善会计制度。要有具体、规范的会计制度，尽可能限制会计选择的范围，超前分析和科学预测未来的会计变动，使会计制度更加先进、稳定和可持续，维护良好的会计诚信环境：(1)单位内部应建立科学、合理、有效的内部控制制度，并建立科学分工、责任明确、相互配合的机制；(2)要高度重视社会舆论的作用，这是治理会计不诚信的重要途径。二是要大力宣传先进审计人员的工作业绩，充分发挥会计的示范作用，努力说服审计人员学习先进人物，并与其保持同步；三是要在书本上建立自律组织，使审计人员能够认真而适度地发现不诚信行为。三是要借鉴国外的成功经验；自律性会计是单一资产负债表与政府、自治、自律、自我教育的桥梁和纽带；在市场经济中，自律性会计可发挥某些政府部门所不能发挥的作用，而自律性会计则可约束单一资产负债表的行为，帮助财政部门管理会计。

构建会计诚信，关键是抓好法治和德治：

(一)会计的法治诚信

经济活动中贸易信息的数量在市场经济中不断增加，变化迅速。在中国，市场机制并不完善，没有建立起有效的机制来保障信息的公开、公平、有效的传递。在实施方面缺乏远见和眼光。该局处理会计信息造假的主要靠行政处罚，直接责任人很少受到处罚。尤其表现在：对违法者打击不力，出现了代罚的局面。

诚信的社会，必须有完善的制度予以保障。当一个人追求自身利益最大化时，他对组织内其他个人利益的影响就会减小。人类行为的最优解是规则，规则构成系统。一个合理的系统可以保证诚信信用者受益，使失信者受到惩罚，并根据失信者的不诚信来分担会计欺诈造成的各种损失[4]。

1.健全相关法律法规，加大惩处力度

我国现行相关法律法规规定，对制假售假的犯罪分子处罚较轻，没有震慑作用。一些国外的法律可以借鉴，例如，美国法律规定，如果一家公司事先知道了违规行为，却仍未履行承诺，该公司将被处以10年监禁，最高罚款100万美元；如果该公司蓄意作出不实承诺，则处以20年监禁，最高罚款500万美元。这一严厉的制裁有利于司法机关审理和执行非法制假案件，使那些肆无忌惮的制假者蒙受名誉或财产损失，并遭受牢狱之灾。

2.制定民事责任相关制度

对于会计造假，民事责任应该以责任主体而非单位来界定，这样不仅要明确造假者的经济责任，而且要通过对受害人损失的赔偿，有效地迫使造假者放弃违法所得。我们鼓励受害者依法维权，积极打击诈骗。

3.加强执法力度

只要有法可依，起诉严格，违法必究，就能真正营造良好的社会氛围和法治环境。相信通过中国严格的财经纪律和不断完善的相关法律制度，执法部门一定能严格执法，有效遏制会计造假等有意识地违反财经法规的行为。

(二)会计的德治诚信

1.强化诚信道德教育构筑自律屏障

只有以道德和诚信为前提，法治才能取得预期效果。所有的欺诈都始于对诚实的践踏，始于欺诈动机的形成以及欺诈过程的实施。重视道德建设，重视个人道德修养，营造全社会的诚信氛围；要加强企业领导层、企业管理者、注册会计师和企业会计人员的诚信道德教育，筑起自律屏障。

2.建立个人信用档案

对有会计造假行为的企业负责人、企业经理、注册会计师、企业会计人员，要追究其法律责任，并通过媒体向社会公开，以示惩罚。

3.依靠社会舆论和公众评价，加强对会计工作的监督

评价企业会计信息质量需要建立环境、社会、动态的评价机制。比如，西方认真分析上海公司财务报告的社会力量主要来自于专业的买方分析师和媒体。他们在揭露欺诈行为方面的作用也非常重要，应建立和培育市场机制，揭露虚假会计信息，遏制会计舞弊。

四、结语

在市场经济领域，诚信是关系到社会发展和进步的基本准则。要有效预防腐败发生，必须充分认识诚信的重要性，进一步强化“诚信为本，明辨是非”的思想，形成尊重诚信的社会氛围。

会计诚信是市场经济所必需的，利益驱动的市场经济会破坏会计诚信。会计诚信问题作为永恒的话题，必须适应社会发展趋势，符合时代特征和要求，采取灵活多样、有针对性的政策措施，加强法制、舆论、社会监督和诚信教育，提高会计人员诚信意识，更好地为经济发展服务。■