公允价值在油气会计中的应用

2021-11-22谢彦庆中石油管道有限责任公司西气东输分公司苏浙沪管理处

财会学习 2021年28期

谢彦庆中石油管道有限责任公司西气东输分公司苏浙沪管理处

引言

公允价值也被称为公允价格，其公允价值是一种体现在双方进行交易的过程中，基于公平的交易方式，对其彼此的资产，进行资源方面的交换，同时可以对双方的债务进行合理的清偿。在这样的过程中，其交易所呈现出的具体金额就是公允价值。现阶段，我国经济发展当中，公允价值也相应地受到格外的重视，成为会计工作人员工作的重点考虑对象。

一、我国石油天然气行业会计发展现状

由于石油天然气工业生产的过程中，往往呈现出较为独特的属性，因此就会在会计的核算方式上存在着一定的差异性。其中，石油天然气的会计特征，主要是基于油气工业生产特征决定，因此其油气生产过程中的成本、勘探成本以及开发成本，所采用的资本化以及费用化，都需要严格的遵循发展规律，对其进行成果法以及全部成本法的使用。但是，在当下油气会计准则的制定过程中，针对需要对何种方法进行使用的问题，始终存在着较为激烈的谈论，而在美国已经基本形成比较完善的油气会计准则体系标准。

我国现阶段的发展中，油气企业主要包括中石油、中石化以及中海油三家。在进行经营的过程中，都是基于工业企业会计制度，或者采用股份有限公司的经营方式，遵循标准的会计制度，同时形成了统一的业务会计准则。但是，在一些特殊性较强的油气生产活动当中，缺乏统一的石油企业油气会计准则。当下在中海油的会计核算制度当中，相比较国家的惯例比较接近，因此就使得在其股份处理的过程中，存在着一定的分歧。在上市股份的执行过程中，对于非上市的股份处理上，始终秉承着内部会计制度的方式。同时，在现阶段的国内发展过程中，也缺乏一个较为完整的油气生产活动，在缺乏合理规范的过程中，使得较为有效地满足了当下的发展需求。但是，一定程度上也导致在执行的过程中，加大了石油企业会计信息的成本量。此外，在企业信息化的发展过程中，由于缺乏相应的可比性，就使得无法充分的满足当下投资者所需要做出的正确决策。另外，在发展的过程中，也需要全民的结合起现阶段的实际生产工艺需求，并对其做出明确的规定[1]。

二、新油气会计准则特征

从我国颁布的《石油天然气开采会计准则》当中发现，已经较为明确的规范了石油天然气类型的企业，需要对其取得、勘探、开发以及生产的油气开采活动，进行了相关信息的披露处理。当下对于大多数的企业而言，采用的都是企业会计制度，因此这样的新政策推出之后，使得进一步的凸显出我国财政部门，对于石油天然气企业有着较高的重视程度[2]。在开采的过程中，就需要有效地保障形成良好的开采方式，最大限度上满足当下实际的发展需求。该政策当中，也相应地对其油气开采的不同阶段，以及特殊的业务进行了相应的会计处理。进一步的明确出了当下油气资产的计量模式需求。在进行成果法的使用过程中，往往需要对其勘探支出进行资本化的处理，以此充分的引入产量法的方式，提升油气资产的实际折耗[3]。

三、石油和天然气资产会计计量的特殊性

对于石油和天然气而言，是一种大自然当中的不可再生资源，因此进行油气开采的过程中，往往会不断地递减实际产量，进而形成从高产，转变成稳产，最终形成产量递减以及枯竭的发展趋势。对于石油天然气而言，其行业的发展过程中，主要形成的生产经营活动，就是需要对其特殊的资源，以及具有较强隐藏性的自然资源，进行详细的勘探、开发以及开采。这种石油和天然气的特殊性，使得进行采掘业的发展，直接决定了油气资产会计计量当中的必要性[4]。

（一）高风险

为了可以在经营的过程中，获取到最大量的油气资源，就需要保障石油天然气企业进行投资之前，能够对其资源进行商业可采量的评估。从历史的开采数据以及经验角度进行分析，现阶段进行的勘探投资过程中，仅仅有着20%左右的资源，可以被商业发现。同时，在开采的过程中，实际占据开采数量的20%左右的产量，能够进行商业生产。经常出现大量的投资之后，仅仅发现一些储量较小的矿藏，或者并没有发现任何矿藏。因此，这样的经营模式下，使得石油天然气往往具备着较高的风险性。进而使得采用一些传统形式的会计准则，往往无法顺利现阶段的石油天然气的开采[5]。

（二）投资与生产间隔时间长

油气行业在发展的过程中，从最初的投资到开始生产之间，往往需要消耗大量时间成本，因此企业大都需要几年时间的准备工作，对该区域进行全面的地质勘查，以此全面掌握该区域的实际地质情况，以此可以明确出该地区的实际油气储量[6]。另外，还需要在发展的过程中对其矿藏进行针对性的可行性分析，以此充分的保障消耗大量的时间，对其经济进行合理性的评估与分析。之后，还需要经过多年的开采，钻探以及设备设施方面的安装之后，才可以很好地实现石油天然气的开采。这样的运作方式下，往往会导致油气企业会存在着较长时间的生产周期停滞，以此导致投资出现无效的可能性。

（三）风险与收益关联性较低

由于在开采的过程中，需要消耗大量的时间成本，这样就会导致油气行业的收益与风险之间的关联性比较低[7]。例如从一个个项目的角度进行分析，在一些高风险的项目开展中，其设计的收益存在着不稳定性的问题。因此，这样就会导致在对资产未来收益的评价过程中，使得需要严格的基于稳健性的角度进行分析，保障特定的油气储量无关的一些支出发生之后，就需要将其认定为具体的费用。但是，在一些勘探的过程中，虽然对于能够顺利发现一些商业可采油气储量，始终无法产生较为直接的关联性，但是在实际的开采过程中，往往可以为接下来的实际勘探提供充足的经验，进行勘探之后可以很好地帮助企业了解当地的实际地形情况。

四、不同会计目标下的会计计量属性

在美国的发展过程中，其财务会计准则委员会，就已经在财务会计的观念框架当中，提出财务保管需要全面的保障对现阶段的投资者、贷款者以及其他的财务报告的使用者，来自股利或者利息。同时也一定程度上，来自证券或者贷款销售当中。在偿还或者到期收入的预期现金收入方面，始终都存在着预期现金收入以及时间分布不稳定的问题，因此就需要在其处理的过程中，需要有效地保障其信息可以合理得到处理。对于先进收入而言，可以确保全部现金流能够充分运用到企业的生产中。因此，就需要在进行会计工作开展中，需要受到投资者与贷款者的影响，导致对市场当中的实际证券价格造成直接的影响。因此，现阶段财务报告当中，就要提供出准确的信息，以此全面的保障在实际工作开展中，可以很好地保障时间分布、不确定性信息等，都可以得到全面的设计与研究。其中，在美国的发展中，会计工作的开展起到的是决策性的导向作用，因此在美国当中的会计公允价值往往有着较高的程度，特别是在石油天然气行业的发展中，可以体现出更加明显的效果。

五、石油和天然气资产会计计量可行方法

当下中国石油和天然气行业发展过程中，其采用的成果法还是采用完全成本法，始终都是人们热烈讨论的话题。在我国现阶段的发展中，其石油和天然气的自称计量方式，一直面临着两方面的问题困扰。首先，就是在会计计量方法的使用上，技术手段比较保守，使得无法顺应现阶段国际化的发展。最后，也无法顺应我国现阶段实际的发展需求。在工作开展的过程中，首先会导致会计信息的质量性出现一定的问题，因此就导致无法在工作开展的过程中，使得符合外部相关利益者的需求。其次，伴随着我国现阶段企业的上市，使得会计计量工作受到不顺应国际惯例的影响。因此，中国现阶段会计学术界发展过程中，就已经对其会计方式进行了多种方案的研究。基本上可以分为三种不同的观点，第一种观点认为现阶段的工作开展中，成果法与完全成本法，都有着自身的优势与劣势，因此就需要在当下的发展背景下，可以构建出一套符合我国未来发展的一套全新会计制度，这样才可以满足我国当下石油天然气的会计核算需求。第二种观点认为，我国需要借鉴西方国家的一些会计计量方法。第三种观点认为，在现阶段的发展过程中，需要始终保持一致性的会计准则，以此实现良好的工作开展。

六、公允价值在石油天然气会计中的运用

从经济学的角度进行分析，现阶段所开展的会计制度，并形成的一套基本理论问题，对其天然气进行了针对性的分析，以此全面地阐述了当下理想状态下的会计图景。对此暗含的意义在于，虽然现实世界始终在发展的过程中，但是由于是一种时刻处于非理想的状态当中，但是还需要始终保障会计理论需要基于理想状态为主要的基础所在，并对其会计现实实务进行全面的改进。

而在另一些知名的著作当中，则是提出在理想状态下，其会计工作往往就是对于石油天然气的RRA分析。从现阶段的分析方式来看，理想状态下的会计发展方式，就是一种现值的会计方式。相比较不确定性的条件，使得需要基于给定、固定的利率，全面的符合现今企业未来发展的实际需求。另外，也需要充分地保障在一个全面明确的未来，可以形成未来现金流量状态集。其次，还需要保障这样的状态，可以很好地被工作人员觉察到。在工作人员理想的状态下，在企业发展的过程中，其预期的净收入，可以等效于当下资产价值与贴现率的实际乘积。这样的分析方式，可以为相关工作人员提供可靠的数据信息。

七、公允价值在我国的实际运用

我国现阶段在石油天然气领域的发展建设中，其资产不仅仅包含着油气通道，以及各种相关的处理设施，同时还包含着石油天然气储量。但是，在没有探明储量的过程中，往往存在着较大的不确定性，因此为了全面的保障其运行的过程中可以很好地提升处理的效果，就需要对其实现资本化支出。同时，需要明确的是，在勘探支出的过程中，其油气储量与支出之间往往存在不成正比的问题。因此，当下油气设施的价值，往往无法很好地表现出油气储量的实际价值。

在不触动历史成本会计模式的情况下，采用有效的解决方式，就是利用解释法的方式，以此对其实际的储量，基于数量以及变动的方式出发，对其会计信息进行合理的分析。现阶段另一种使用方式，就是使用现值会计的方式，以此形成良好的处理效果。

为了保障处理的合法性，往往需要构建出一个较为严格的公允价值，并对其进行运用条件与运用程序方面的分析。现阶段所使用的公允价值，就是有效的在发展的过程中，可以为其公允价值提供科学合理的条件。其次，在公允价值的运用过程中，其审计问题往往是将其重点设计为符合性的审计程序。

八、公允价值总结

综上所述，首先会计工作是一种经济信息系统，因此在进行分析的过程中，就需要从功能性的角度出发，发现可以提供微观经济主体下的财务信息，这样的会计工作，便能够在未来的工作开展中，有效的为其工作人员提供经济决策当中所需要参考的各种信息。在现代会计发展的进程当中，已经基本上形成了一套完善的会计传统，但需要在工作的过程中，不断地提升会计工作的可靠性以及准确性，同时还需要保障在发展的过程中，可以形成一个良好的规律性，其历史成本始终都是现代化会计工作的关键所在。

其次，在现阶段市场发展过程中，微观主体下的经济发展，已经逐渐成为现阶段经济活动开展的主要内容。进而导致实际市场当中，出现的风险性问题越来越明显，这样的发展模式，也促使历史成本信息以及决策的相关性不足。这样的发展背景下，也相应地导致人们更加关注会计信息的设计决策关联性。另一方面，在公允价值以及现值的分析过程中，也成为人们关注的重点。

最后，在其理想状态下，会计工作主要是现值会计工作方式。同时，加上石油天然气所呈现出的特殊性，就使得进行分析的过程中，往往需要实现针对性的分析，才可以保障当下所开展的会计工作，可以分析出具体的信息数据内容。同时也要能够进行针对性的分析，这样才可以保障在工作开展中，可以很好地针对各种会计工作当中遇到的问题，实现针对性的处理，避免石油天然气企业经营的过程中，受到各种外界因素的影响，以此导致未来发展出现资金方面的不充足。