集团企业合并财务报表存在的问题及应对策略

徐 磊 内蒙古霍林河煤业集团有限责任公司

引言

站在企业财务会计角度进行分析，合并财务报表是相关工作中难度较大的一项，主要原因在于该工作具有复杂性、多样性特点，涉及到诸多技术方案、处理方法以及理论知识。企业是带动社会经济发展的重要基础，需要随着市场环境变化不断扩大发展规模，在此过程中，企业股权结构也会不断向复杂化趋势发展。加上新时期经济全球一体化逐渐深入，国内企业与国外企业深度融合，这也在一定程度上增加了合并财务报表工作难度。想要做好该项工作，就要结合实践中存在的各种问题进行分析，并按照国际会计准则针对性处理，从而有效提高集团企业合并财务报表科学性。

一、集团企业合并财务报表中常见的问题

(一)合并范围界定模糊

新会计准则至今为止已经实施了一段时间，其中明确提出了实质控制基本原则，不仅打破了投资比50%定量规定，还在此基础上提出了多项定性判断依据[1]。所谓控制，主要是指一个企业对另一个企业经营状况、财务状况等进行管控，并从中获取一定经济利益。新会计准则在落实过程中，存在企业处理间接或交叉控股合并范围难以界定的现象，这也是新会计准则与旧会计准则之间存在的差异性。

(二)会计估计与会计政策不符

会计准则在实际使用过程中具有长期性特点，由于一些公司发展时间较长，所以目前为止依然沿旧会计准则。但一些新建公司却大多数采用新会计准则，由于涉及到的板块复杂多样，所以想要制定集团企业统一财务管理制度具有一定难度。例如：新旧会计准则在企业固定资产、无形资产折旧率、残值率等方面的计提方法存在一定差别，这也使得金融资产在确认方面不尽相同，在一定程度上影响了集团企业合并财务报表。

(三)业务记账缺乏及时性

集团下属企业在业务往来过程中，普遍存在记账不统一、不及时等问题，导致交易余额存在差异性。这也使得合并财务报表抵消不完全，一些数据在抵消后依然存在。如果数据较大，会直接影响报表科学性和准确性[2]。

(四)组织构架设计不合理

由于公司内部组织构架在设计方面缺乏科学性，使得一些板块的数据在合并财务报表后无法取得，同时部分板块为了达到内部管理分析目标，需要另外编制合并财务报表。除此之外，当前很多公司编制的合并财务报表，普遍无法满足企业融资需求和评级需求。由此可见，合并财务报表对企业组织构架设计有较高要求，集团企业管理人员需要全面了解各公司经营情况、业务情况，并在此基础上合理设计组织构架。例如：如果公司在发展过程中存在业绩较差情况，或正处于建设期，那么会直接影响合并财务报表资产负债率以及盈利状况，使得公司在发展过程中无法突出自身优质资产。可以看出，一旦组织构架设计不合理，那么合并财务报表的实用性和通用性也会较差。

(五)有限合伙制基金公司在合并财务报表方面存在困难

集团公司为了保证投资项目科学合理，存在有限合伙基金制公司。但从合并财务报表角度分析，合并难度相对较大，需要从多个角度进行分析。例如：公司的控股如果小于20%，并且公章由金融机构管理，是否需要合并财务报表，成为集团企业的一个难题。如果选择不合并，那么会导致成本集团投入的资金列入借款行列，这也使得集团企业的借款与投资款在合并财务报表方面存在困难，无法抵消，势必出现财务报表与实际情况存在差异的现象。如果选择合并财务报表，虽然能够解决借款与投资款相互抵消的问题[3]，但是外部优先级股东投入需要归为少数股东权益还是借款行列，也成为一个新的问题，这也在一定程度上增加了合并财务报表的难度。

(六)结构化主体在合并财务报表方面存在困难

集团公司在合并财务报表过程中，需要考虑结构化主体复杂这一问题。例如：集团企业母公司对一个信托计划进行投资，并在此基础上进行银行配资，且将信托资金投资到其他合伙企业，而该企业的发展目标是购买某一上市公司股权。在这一条件下，集团企业需要对结构化主合并财务报表的范围进行合理判断，并明确合并方式，从而突出结构化主体。针对银行配资，应该分析其借款还是少数股东权益情况，如果将其作为少数固定权利，那么应该如何确认投资成本。这些问题均值一定程度上增加了集团企业合并财务报表难度。

二、集团企业合并财务报表具体对策

(一)明确界定财务报表合并范围

在界定财务报表合并范围之前，需要全面遵循实质重于形式基本原则对新会计准则进行分析，具体应该考虑以下几个问题：第一，被投资企业是否拥有控制权。第二，集团企业能否参与被投资方经营活动中，并且是否存在收益风险。第三，是否会对企业的收益金额造成影响。例如：如果被投资方是主要采销方，能够行使相关权利并对他方产生影响。如果以上三个条件全部满足，需要怎样界定控制范围，在实际工作中是否需要办理财产交接相关手续，将存在的风险隐患进行分散或转移，需要接管被投资方的业务工作和财务工作[4]。

(二)保证会计估计与会计政策相统一

集团总部应严格按照新会计准则相关规定，在现有财务管理制度基础上进行优化和完善。例如：在无形资产折旧及固定资产残存率等新、旧会计准则存在的差异，需要统一确定使用新财务管理制度还是旧财务管理制度。由于集团企业发展年份较久，所以建议使用旧财务管理制度，并在此基础上设置时间节点，保证所有公司都能够在该节点使用新会计管理制度，如此不仅能够保证新、旧会计准则有效衔接，还能够切实解决会计估计与会计政策不统一问题，有利于为财务报表合并奠定良好基础。

(三)提高来往账款管理水平

集团企业需要严格规定下属公司按时记录业务账务，并在月末统一核对。为了从根源上避免工作人员数据，可以实施财务相互对账政策。与此同时，为了提高账款管理水平，公司应强化信息化建设水平，保证财务信息在企业间高效传递。具体来说：第一，需要开发单体公司对账业务。通过统一的财务运行程序，能够及时对其他公司账款记录情况全面了解，从而第一时间找到差异，有利于提高对账效率。第二，需要开发公司来往对账表。集团总公司财务人员在月末核对账务后，可以运行子公司财务流程对子公司进行对账，从而检查各公司财务情况是否一致，如果存在不一致情况，应及时找到问题根源，并调整账务，从而有效避免风险隐患，挺高财务报表合并质量[5]。第三，为了便于合并财务报表所有数据全面抵消，需要开发重分类报表，也就是在一张报表内，可以体现多个来往科目余额。另外，重分类报表能够区分内外部公司，管理人员可以结合不同组织构架选择合并财务报表抵消公司，从而提高低效率。

(四)优化组织设计构架

合并财务报表需要突出集团企业财务水平、经营状况以及现金流量等情况，可以看住其用途较为广泛，能够为企业内部管理奠定基础，同时为外部投资提供参考依据。不仅如此，通过报表还能够为第三方开展信用评级提供便利，通过不同信用评级，能够为企业融资、发债奠定基础。所以，公司管理层需要认识到组织构架优化和完善的重要性，结合股权构架做好规划、设计工作，全面提高报表的全面性、科学性和实用性[6]。另外，从企业内部管理反面进行分析，可以结合业务划分情况了解相关财务状况，有利于从小到大依次合并财务报表，从而真实反映企业财务状况。从融资角度进行分析，可以将业绩相对较差的公司与较好的公司进行股权分割，便于企业对财务较好公司进行信用评级。

(五)解决有限合伙制基金合并中存在的问题

集团企业可以结合新会计准则相关规定，以控制为基础确定合并财务报表范围，表决权或相关权利只能作为认定条件的其中一种，在此基础上还要结合多项条件对结构化主体进行确定。另外，还应将合伙企业资金实际控制情况纳入合并财务报表范围，同时将各个环节有效协调和衔接，遵循是指重于形式基本原则，将基金公司投入的资金计入长期负债行列，合伙企业的收入和集团企业利息支出相互抵消[7]。

(六)解决结构主体化合并方面存在的难题

针对结构主体化在财务报表合并方面存在的难题，需要充分考虑量级是否满足合并财务报表需求。通常情况下，量级大于30%，需要纳入合并范围；量级在20—30%范围内，需要综合考虑多方面因素；而量级低于20%，则不纳入合并范围。如此能够有效解决结构主体化合并方面存在的问题。

三、结语

综上所述，随着经济全球一体化不断深入，集团企业数量大规模增加，并且经营模式日益复杂，融资方式随之增加，这也使得财务合并报表受到的关注日益加强，其重要性不断凸显。然而，集团企业在财务报表合并方面仍然存在诸多问题。本文结合其中问题，提出几点解决措施，通过正确对待、科学处理等方式，提高合并效率，在此基础上加强信息化建设，促进合并财务报表向规范化和标准化趋势发展。■