会计事务所审计质量控制存在的问题及解决对策

2021-11-22李慧兰张丽兰广西方中会计师事务所有限公司

现代经济信息 2021年36期

李慧兰张丽兰广西方中会计师事务所有限公司

对于会计事务所来说，审计质量控制至关重要，甚至审计质量控制结果直接决定了会计事务所的长远发展，还会对企业带来严重的经济损失。对此应当全面提高会计事务所的审核质量，加强审计质控全过程管理，完善审计质量控制制度等，针对审计质量控制存在的问题进行剖析，提出合理可行的质量控制方案，为会计事务所的健康发展提供有效且持久性的助力。

一、会计事务所审计质量控制的关键意义

(一)强化事务所审计水平

审计质量控制的有效展开可以为会计事务所审计质量提供可靠保障，从管理到组织，再到业务执行模式等方面，针对员工进行合理配置和调度，针对不同部门的特征与要求，针对质量控制目标和方法进行有效划分，确保各个环节都有专业的人员负责管理。这一方式可以更及时地找到审计过程中出现的问题，并提高问题解决的时效性，及时做好整改工作，提高事务所的审计质量，助推事务所的长远发展。

(二)提高审计工作效率

对于会计事务所审计工作来说，审计人员需要具备较高的专业知识和丰富的工作经验，能够对问题作出准确的判断分析。期间需要具备更全面的质量控制手段予以保障，确保审计意见的准确性和可靠性。目前会计事务所的审计效率大多都有待提高，导致企业管理人员不能从审计工作中获得想要的信息，或信息本身存在一定的偏差错漏，导致这一问题的成因在于，会计事务所内部控制存在欠缺，审计工作从前期到结束期间都需要建立可靠的质量控制制度，按照审计工作要求对其中的重要节点进行针对性控制，从而提高审计效率。

(三)助推事务所发展

目前会计事务所也面临着严峻的竞争形势，同时风险控制也成为了事务所应当重视的问题。对此应当利用审计质量控制的方法加强自身竞争力，促进自身的长远发展，应对复杂多变的市场竞争等。审计质量控制还可以降低误差问题给事务所带来的不利影响，可以说审计质量控制是会计事务所自身发展中的一种客观需求，只有提高专业水平和服务水平，才能提高事务所的市场竞争能力。

二、会计事务所审计质量控制存在的一些问题

(一)审计质量控制制度不够健全

很多会计事务所在业务量过重时都可能选择外聘的方式引进相关从业人员来辅助完成审计工作事务，但可能由于会计事务所内部审计制度不够健全，导致相关人员的专业水平审核不够充分，可能引发外聘人员专业素质不达标的现象，甚至因此而引发虚假审计等问题，对后续审计工作的质量也带来不利影响。针对既有的质量控制制度也存在着执行不到位等问题，审计质量控制制度流于形式。审计质量控制制度本身的欠缺和绩效考核机制的缺失，可能导致审计人员在工作期间出现敷衍问题，不利于会计事务所的业务开展。

(二)会计事务所机构设置不合理

目前有很多会计事务所具有组织机构不科学的问题，以国际的角度来看，会计事务所组织模式有有限责任制、有限责任合伙制、一般合伙制、独资等。我国会计事务所起步相对较晚，有关的法律制度及社会环境都不够健全，所以国内只有有限责任模式和合伙制模式两种，很多事务所都选择了有限责任制模式。根据近些年会计事务所审计现状的分析，有限责任制模式并不利于会计事务所审计质量的提升，虽然可以控制审计风险获得更理想的经济效益，但往并不利于事务所的长远发展，不能专注于短期效益而违背审计职业道德。

(三)审计人员综合素质有待提高

目前会计事务所中的审计人员素质低下是一个很大众性的问题，也是影响事务所审计质量控制的关键因素之一。导致人员综合素质较差的原因也表现在两个方面，其一为很多会计事务所的规模不大且资金能力有限，经济实力不足以招聘数量足够的高素质审计人员，所以在招聘期间会适当降低门槛，导致招聘来的审计人员综合素质低下且工作经验不够充足，甚至会提高审计风险；其二为部分审计人员对我国现行的法律法规不太了解，审计控制水平不高，工作质量低下。

(四)会计事务所独立性不强

在我国现有的挂靠机制背景下，会计事务所从事的业务需要按照挂靠单位的意愿展开，很多业务程序都需要听从挂靠单位的指挥，这可能导致注册会计师无法从客观的角度来陈述公平公正的审计信息。会计事务所审计质量在很多情况下都和经营规模呈正比关系，其原因在于大型会计事务所具有更多资质优秀工作经验丰富的人员，这些人员不仅业务能力较强，而且对会计信息中可能存在的问题也具备着更高的敏感度，在问题的解决方面也能从多个角度分析。大型会计事务所在行业中具有更高的知名度，业务处理水平也更加独立，不会出于挽留客户的目的而出现不合理的违规行为。但一些经营规模较小的会计事务所却并非如此，在业务处理方面很多情况下都要考虑客户的要求，可能间接导致审计项目不规范无法为客户提供公平客观的审计意见。此外，会计师行业也存在着严重的业务回扣问题，不仅无法保证会计行业秩序，还可能会压缩审计费用，部分会计事务所可能为了节约成本而无视独立审计准则，给审计质量带来不利影响[1]。

三、会计事务所质量控制的有关对策

(一)完善内部控制制度

会计事务所需要重点关注内部控制制度的建立与持续优化，其一，构建科学可行的激励和考核机制。根据业务特点和人员的具体表现，利用制度化的管理举措鼓励审计人员积极展开工作，针对审计工作中的问题进行重点分析和重点解决。工作表现优异，审计质量较高的员工可以予以一定奖励，若存在审计造假等恶劣行径则需要予以惩罚，从而规范审计人员工作态度和行为；其二，强化审计质量控制流程的管理。制定完善的制度规范，包含业务责任分配制度、审计底稿管理制度、客户关系经管制度等；其三，合理参考其他国家或业内先进事务所经验。西方国家先进事务所的审计管理制度和实践经验都可以合理参考，根据会计事务所自身的真实情况和我国的法律政策环境进行改进，使经验做法的引进能够符合会计事务所内外环境需求[2]。

(二)优化审计复核制度

会计事务所应当持续改进审计复核制度，针对复核期间出现的问题需要以制度的方法进行控制，保证审核查验工作的有效执行。会计事务所应当让所有员工都能了解到复核期间应当关注的问题，从而了解不同项目批示中的内涵。在面临问题时复核人员应当利用共同协商的方式来尝试解决，审计人员应当保证自身的客观性，在审计项目质量控制中始终保持着客观的角度分析问题，避免被主观因素影响。审计行业经营管理中可能会面临多种风险因素，对此审计人员应当严格遵守自身的职业操守，会计事务所在审计过程中所产生的审计质量问题，究其原因很大一部分在于审计人员的责任意识薄弱，可以利用普通合伙制的组织形式，确保合伙人的责任风险控制在合理范围。同时还要对合伙人制度进行创新，根据合伙人的利益来把握事务所的业务往来，关注审计质量的同时鼓励审计人员积极参与审计风险的防控工作中。

(三)提高审计人员综合素质

审计人员的综合素质与岗位责任意识直接决定了审计工作的开展质量，专业水平较高且经验丰富、责任意识强的审计人员可以更熟练地把握审计整个过程，确保审计工作的效率与质量。对此会计事务所应当做好审计人员的培训与引进工作。其一，提高人才选聘标准，通过相对更高的薪资待遇和福利吸引高素质审计人员加入，带领员工努力学习积极发展；其二，会计事务所可以为全体职工提供培训，鼓励在职审计人员积极参与培训活动，并邀请行业专业人士或高校教师从事审计业务案例和行业经验传授，打开审计人员的视域并积累经验；其三，针对全体在职员工制定培训+考核标准，如CPA证书和CFA证书等，鼓励审计人员积极学习先进的理论知识，提高自身的专业水平。还可以选择薪酬制度与绩效考评结合的方式调动审计人员积极性，但要避免单纯意义上的薪酬与业务量挂钩，仅与业务量关联可能会引发恶性竞争问题，因此，需要在质量考核上有所惩处，才能对审计质量提供保障。在审计业务中，将审计报告质量、跟进状况、底稿准确性等作为考评指标，针对工作优秀的员工予以个人奖励，可以有效提升事务所审计质量。

(四)强化政府监管

政府监管具有明显的强制性特征，可以侧面上提高会计事务所的审计质量，也为事务所的发展提供更有效的引导。其一，需要建立正确的监管理念。政府机构在监督管理汇总需要具备正确的管理和监督意识，按照标准规范针对会计事务所的审计质量进行督查。政府对会计事务所的审计质量督查具有强制性，这也能促使事务所建立更完备的审计质量控制制度，政府监管的参与让会计事务所的审计环境也能得到优化；其二，加快会计事务所组织形式的改革。审计行业具有一定的风险性，职责便是为客户提供真实的审计报告，但目前事务所模式大多为有限责任制，很多审计人员在工作出错后只需要承担有限责任，所以约束力相对不足。对此政府机构可以鼓励和引导会计事务所在组织形式上进行改革，让事务所管理人员和事务所的业绩进行关联，使其重视审计质量控制，审计人员由于管理人员对审计质量的重视，在日常工作中也会更加规范自身的行为，提高审计质量。

(五)适当提高审计违规成本

1.提高审计造假行为的处罚力度

我国针对会计师行业的审计造假行为惩处力度仍然有待提高，审计违规问题频繁出现，违规成本低且惩处力度低，对于从业人员的威慑力度不足。对此监管部门需要提高对于审计违规现象的处罚力度，避免会计师出于利益原因而做出违背审计标准的审计意见。为有效改进注册会计师的行业环境，需要充分发挥监管部门的监督与警醒作用，而针对审计工作中的受害者也要予以制度方面的保障，在利益遭受侵害时可以利用诉讼的方式维护利益，在赔偿金额及诉讼流程方面也要完善有关制度程序，严格控制审计违规问题。

2.建立淘汰机制

目前会计事务所行业竞争十分激烈，为确保市场的平衡性，需要针对不满足要求的会计事务所进行淘汰，建立符合国情及市场发展趋势的会计事务所行业淘汰体系。针对执业能力较差的事务所进行整改，加快事务所内部的发展，也维持会计事务所之间的良性竞争，助推会计事务所的高质量发展[3]。

(六)做好内部审计全过程的质量控制

1.审计前的质量控制

在审计业务进行之前需要制定完善的审计质量控制制度，以此来规避风险的形成，并提高审计质量。前期制定好审计质量控制制度，在后续业务执行期间结合制度执行审计工作，在提高工作效率的同时实现成本控制，可以着手于以下几点：其一，做好项目前的调查与风险评估工作，之后再选择是否承接业务。委派工作经验丰富的注册会计师和客户进行商谈，在了解业务基本信息后分析客户的审计项目中的风险，比如，经营状况和企业信誉、审计报告等，之后再决定是否承接业务，能够为事务所减少一定风险。若客户将原本委托的事务所进行更换，则需要进一步了解，比如，更换事务所的原因以及审计内容是否具有特殊性，管理层对于审计项目是否有特殊要求等。在决定承接业务后，需要签署业务约定书，根据审计事项要求，把控审计项目的内容以及职业范围等。在承接业务前需要成立审计研究小组，针对审计事项中可能会产生的风险进行测评，规避审计风险对事务所带来的损失；其二，提高会计事务所内部管理力度。需要对会计事务所人力资源管理体制进行优化，审计质量需要经由会计事务所中稳定的会计师团队提供保障，审计行业具有较高的专业性要求，经验丰富的会计师则是团队中的核心，只有做好人力资源管理控制人员流动才能有效保障审计质量，而人力资源管理体制建设应当适合事务所实际情况。期间还要改进质量控制体系，会计事务所在成立之初就应当建立审计质量控制制度，对审计内容进行规范，但随着会计事务所经营业务的拓展，成立之初建立的质控体系也需要不断更新，才能为审计人员的工作提供可靠的参照和约束[4]。

2.审计中的质量控制

审计中的质量控制是确保审计质量的重要阶段，也是控制审计风险的必要环节。在审计工作开展期间，若接到未授权的项目信息需要及时报备。在业务开展的初期，需要确定业务及编制活动的底稿，之后将底稿上交到管理总部，经由质量管理中心进行复核。审计期间需要尽可能选择风险最小的方案，并对方案执行的全过程予以跟踪监督，若发生审计风险也可以及时解决。发表的报告若没有授权，需要由认证过的质量控制人员进行复核工作，其中应包含质量控制审查文件与业务报告等，还要对工作期间产生的重要事项及风险、不确定因素等进行汇报等待处理。还要完善事务所业务报告签发制度，若有分所则业务报告签发人应当独立制定标准，未授权业务报告经过风险合伙人或会计师主任签发。内部也要构建牵制监督机制，在承接大型审计工作时需要相互负责再签发报告，规避监督不力而带来的风险。

3.审计后的质量控制

审计后的质量控制基本表现在业务总结方面，针对审计业务中产生的问题进行总结和梳理，总结经验的同时对审计方法进行分析，为以后的审计工作做好万全的准备。审计人员需要在工作完成后对审计工作进行复盘处理，以此来累积自身的工作经验和专业水平，为会计事务所的业务水平提升奠定基础。在项目完成后，需要经由项目负责人作为指导，各参与人员需要出具书面总结报告，组织会议分享经验和讨论问题。若审计期间出现了严重错误或风险，还要针对这些问题进行重点分析，避免以后的业务再次出现类似问题[5]。