经济责任审计的风险与防范——以贵州茅台公司为例

刘 灿，鱼文英

（延边大学，吉林 延吉 133002）

1 经济责任审计相关理论概述

经济责任审计，不仅涉及经济，而且重要的是责任。“经济责任”就是担任一定的职务所要承担的经济责任或者是义务，与经济有关的责任也就是关乎企业的资产、负债以及所有者权益的真实性及合法性。经济责任审计主要是检查领导在任期内对经济责任的履行及实施情况，通过审计人员对领导进行公正、客观、合理的评价。审计风险，就是指注册会计师由于没有查出财务报表的错报或者是漏报而发表了不恰当的意见。由此可以看出，审计的风险含义概括起来就是审计过程中发生问题的可能性。但是由于风险有重大错报和漏报两种情况，从而使审计风险大大提高，也使审计风险不再单一表现，而呈现更为复杂化。

2 贵州茅台公司经济责任审计分析

2.1 案例背景

中国贵州茅台酒厂（集团）有限责任公司（以下简称“贵州茅台公司”）成立于1999 年11 月20 日，公司的注册资本为18 500 万元，茅台酒具有非常悠久的历史，是中国的高端白酒之一。因为得天独厚的地理优势、独一无二的生产程序和企业的高标准，使茅台酒得到很多人的青睐，其价格也非常高昂。贵州茅台是一家大型企业，凭借自身多年赚取的利润，生产规模和经营范围也在不断扩大，成立了全资子公司并且吸引很多公司参股，公司的关联方也非常多并且交易频繁，公司的销售途径多样，线上和线下均有销售。袁仁国担任贵州茅台董事长长达18 年，在任职期间凭借茅台酒的经营权来搞利益交换，涉案金额巨大，已被双开。

2.2 审计分析

2.2.1 审计对象分析

此例中经济责任审计的对象是袁仁国，其作为贵州茅台的元老级人物之一，也是贵州茅台集团财务有限公司的法定代表人。根据贵州茅台2017 年的年度报告可以看出，贵州茅台的资金不是放到商业银行来获取利息，而是放在子公司茅台财务有限公司来进行周转运营，这样就会加大风险。仔细分析贵州茅台近年的财务报告，发现茅台的应收账款金额非常少，仅有5 年以上的款项，而且全部计提为坏账准备，其实在上市公司中算是非常少见的，也就是在销售产品时，不存在赊销这一销售方式，一手交钱一手提货或者是提前付钱，反映出茅台的确非常畅销。而袁仁国也是利用这一契机，手握茅台的经营权，实行价格上限，市场中的均衡价格高于最高的限价，消费者就会进行大量的抢购，造成黑市交易盛行。

2.2.2 审计机构分析

翻阅了2011－2019 年的年度报告，发现2011－2017 年的会计师事务所都是上海立信，签名的注册会计师均是杨雄、江山和王晓明三人。立信作为国内八大会计师事务所之一，其业务能力不容小觑，贵州茅台连续多年的审计工作全部交付给立信会计师事务所，其在有经验的同时也可能会忽略很多的问题，在开展公司审计工作时可能已经形成了一种固定的思维模式，还可能会形成利益关系，严重损害独立性。在2018 年贵州茅台的高层袁仁国卸任后，2018－2019 年的审计报告就由天职国际会计师事务所来进行编制。

3 贵州茅台公司的经济责任审计过程中存在的风险

3.1 内部控制风险

内部控制具有很大的局限性，这种局限性会带来一定的风险。注册会计师一般不对公司非财务报告的内部控制提供一定的保证，而非财务报告的内部控制所涵盖的范围非常广泛，主要体现在子公司的运营管理和公司总体的制度体系。在2017年度的内部控制报告中就提出该公司在这方面存在一般控制缺陷，注册会计师发现了问题，该公司试图解决，但从结果来看新的管理方法未必达到了预期的效果，子公司的数量非常多，虽然只是一般控制缺陷，但也应该引起我们的足够重视。对于一家规模庞大的公司，内部控制流程也非常复杂，当外界的环境或者是政策发生很大的变化时导致内部控制变得不恰当时，公司不一定可以及时制定出更加有效的内部控制，从而得出的审计结果可靠性就会降低。内部控制本来就是由公司的管理层来设计、实施并加进行维护的，公司的高管更容易操纵和破坏内部控制，甚至会出现一支笔审批的情况，造成很大的风险。

3.2 固有风险

贵州茅台主要就是销售白酒和系列酒来取得收入，原材料采购、重大投资决策以及经营权的审批等方面所涉及的部门和管理人员非常多，对于不同的部门或者是高层管理，应该制定出不同的审计重点，不能实施同一套审计方案。茅台的高层管理人员非常多，每个人员都有明确的分工，而且在进行审计工作时，要留意高层管理是否在其他公司兼任，结合个人的工作来合理的确定审计内容和方案，在连续任职多年快要退休的前期，一定要谨慎地进行审计工作。

3.3 环境风险

从外部环境来看，首先对于领导干部来说，他们对经济责任审计的认识不到位，同时也不够重视。其次对于民众来说，他们对审计工作可能不是很熟悉，也许只知道审计可以查处腐败，对审计的知识与观念都很模糊。另外在实行审计全覆盖的今天，相应的经济责任审计方面的法律法规还不够完善，审计操作没有统一的标准，导致经济责任审计的结果缺乏客观性。茅台拥有定价权的原因之一是茅台只可以在贵州生产，对地理环境的要求非常高，因此对环境有很强的依赖性。从内部环境来看，当前的审计管理体制不适应我国经济发展的需要，仍然实行双重领导机制，各级审计机关既接受同级政府的领导，然后又对其监督，增加了审计的风险。许多部门的经济责任制还不完善，对高层领导干部的具体经济责任没有明确的说明，而且对领导干部违规没有相应的处罚规定，容易滋生腐败现象。

3.4 市场供求风险

茅台酒是稀缺资源，茅台近些年的高收入主要来源于茅台酒和系列酒的收入。根据2018 年的年报，茅台酒基酒产量4.97万吨，同比增长15.98%。而同时我们又知道资源是稀缺的，茅台酒的生产周期非常长，大约6 年，当茅台的产能扩张到一定的程度，所能提供的酒产量就难以达到市场的需求量。另外，近些年来，茅台酒的价格高，就是因为“炒酒”，现在产能不足以满足需求，若产能达到极限，更会加剧这种供不应求的状态，供求的缺口也许会一直保持或者不断扩大。

4 贵州茅台公司经济责任审计风险的对策

4.1 完善内外部监督

贵州茅台在解决一般内部控制缺陷时，更多的是关注生产和经营销售，而不是提高管理人员的素质和完善监督体系，而白酒企业需要一种有效的监督体制。完善内外部监督，实现信息公开、透明，涉及公司利益的重要决策、高层的任免或者其他对于公司有重要影响的事项，都要进行公开披露。而且在内部避免集权式管理，如可以采取岗位轮换制度减少这些现象的发生，对于白酒企业，特别是价格高的，应该对其经营权进行有效的管控，如成立一个审批小组，在审批权批复时至少需要三个人签字才可以。在公司的高层进行换血时，要实行严格的任免制度而且还要定期地进行评估其经济责任履行情况，建立有效的内部监督体制，贵州茅台近年来腐败现象特别严重，也带来非常大的损失，需要在失败中总结教训加强内部监管。强化外部监督，完善关于公司高管的相关法律法规，加大对违规行为的惩治力度，让相关人员对法律法规有所敬畏，让其不敢争夺铤而走险。

4.2 增强审计人员的执业素质

在分析贵州茅台的年度报告时，发现在审计过程中有很多时候都需要用审计人员的专业判断，而且在进行抽样取证或者是函证时，在很大程度上也是需要高素质的审计人员，另外也需要对会计师事务所有所选择，不能连续多年选择同一家会计师事务所。笔者认为，企业可以连续3～5 年聘请同一家会计师事务所，这样事务所会对该公司的业务有更加深入的了解，即使在进行审计的这几年内没有出现审计问题，也要进行轮换，而不是在出现问题造成非常大的损失之后才更换事务所，这样才能更好地提高审计质量。同时也需要聘请一些白酒企业的行家来辅助审计工作，优化审计小组人员的专业结构。

4.3 完善并创新审计的技术和方法

在信息时代，物联网的发展非常迅速，审计人员需要密切关注它的发展并运用，利用大数据的支持，积极发挥它的优势，克服它的缺点，因为大数据对审计数据本身的安全性有一定的影响，政府部门要能够运用专业的知识进行审计技术平台的创建，建立满足审计全覆盖要求的全行业数据标准。可以规定以省或者市为单位，定期搜集和整理数据，提升大数据时代信息的共享性，当然在实现信息共享的同时，也会考虑到安全问题，可以设置权限，对不同要求的用户设置不同的权限。通过这样的一个审计技术平台更好地实现信息共享，加强对大数据的应用，将信息整合起来，提升信息的价值，提高数据来源的可靠性。

4.4 合理确定审计重点，增强风险意识

在企业内部，特别是涉及多种业务时，审计可能会很难抓住重点，要结合企业的行业特点来确定。一是我们要广泛地搜集会计资料并且确认会计资料的真实性与合法性，可以通过抽查原始凭证、关联方交易信息或者一些金额较大的销售合同。二是重点关注审计对象对法律法规以及重大政策的履行情况，确认其是否存在违法行为。三是在编制好财务报表时，要进行全面分析，重点关注金额变动比较大的事项，并且根据自己的职业判断来确定哪些事项可能存在缺陷并采取相应的措施。