大数据背景下完善网络直播平台审计模式的必要性与风险性研究——以虎牙直播为例

朱莉雯，刘海玉

（南京审计大学金审学院，南京 210046）

1 研究背景

随着主播和网红职业的兴起，各类网络直播平台进一步深入人们的生活，云监工、云卖货、云扶贫都在如火如荼地展开着，这些让人们能够无接触、不实地，却能直接接触到另一端的直播平台，背后承载了巨大的数据流量，包含着庞大的数据，复杂的运算公式，高速的连接渠道和最真实的情景，而这些，契合了当下大数据的5V 特征。

自“千播大战”后，2020 年10 月12 日虎牙直播合并斗鱼公司又成为圈内热议的焦点，巨头合作，直播平台的竞争日益加剧，除了独占鳌头的几大直播公司，部分中小型直播公司在资金链断裂后只能宣布倒闭，这使得整个直播平台的发展趋势就是周期短、更新快、缺乏持续经营能力，因此，如何帮助直播平台更加规范、合法地管理平台，帮助投资者更加真实、准确地了解直播平台的经营状况，都要求我们对直播平台的审计模式有所认知。

2 网络直播平台审计的必要性

在日益发展的社会活动中，审计作为各类活动监督机制，其作用日益显著，尤其在经济活动中，良好的审计机制可以被认为是为一个企业、一个国家保驾护航的关键因素，因此越来越多的国家政府设立政府审计，越来越多的企业聘用第三方单位为自身进行外部审计或是设立内部审计部门对企业自身的生产经营活动甚至是管理运营活动进行内部审计。就历经5 轮融资才实现IPO 上市的虎牙直播公司而言，审计工作必定发挥了重要的推动作用。

2.1 鉴定与评价虎牙直播的经营状况

对于广大的投资者而言，开始他们对虎牙直播的了解往往是片面的，不能全方位、系统地了解虎牙直播最直接的财务状况与经营情况，然而，经过对虎牙直播公司的审计，审计人员可以对虎牙直播的相关情况有所了解，通过数据分析以及工作经验，对虎牙的经营状况得出一定结论，并能将相关结论以书面文件的形式公布给市场投资人，帮助投资者做出合理决策，也能有效减少投资者因信息不对等，导致的决策失误。

2.2 监督虎牙直播的资金使用情况

对于广大投资者而言，将资金投入虎牙直播的目的是为了获取更加丰厚的利润报酬，而不仅仅是获取投资所得的股权，因此，虎牙直播对投入资金的使用尤为关键，是存在银行收获微薄的利息，还是用于平台自身的强化升级，抑或是用于其他方面的投资，对于虎牙直播而言，都属于重大的财务决策，对该部分资金活动进行审计，也是为了更好地帮助虎牙直播高效合理地利用资金，协助其更好地可持续地经营。

3 网络直播平台审计的风险性

审计风险指的是在审计过程中，注册会计师面对出现重大错报的财务报表发表不恰当审计意见的可能性，它取决于重大错报风险和检查风险两方面，对于重大错报风险我们又常常从财务报表层次和认定层次进行分析。

3.1 财务报表层次的重大错报风险分析

财务报表层面的重大错报风险与财务报表本身存在一定关联，可能会影响多项认定层次的重大错报风险。作为企业财务报告核心要件的财务报表，它反映的是一个企业的财务状况、经营业绩和发展趋势，财务报表的预期使用者可以通过财务报表直观地了解上一年度企业的经营与盈利情况，投资者也能够利用财务报表明确企业的可持续发展能力，从而决定是否对企业进行投资。因此，审计人员在工作过程中，需要高度重视影响财务报表层次的重大错报风险。

就虎牙直播而言，可以考虑的影响该层面的风险因素主要体现在以下两个方面。

一是数据风险。对于虎牙直播平台的审计，数据大多来自虎牙直播本身，是平台数据自动运算后得出的结果，这强烈依赖虎牙信息技术部门的支持，相反对于缺乏安全稳固的信息系统的小型直播平台而言，数据的安全性和有效性很大程度上难以得到有效保证。同时，由于网络直播属于较为新兴的行业，对于虎牙公司而言，无论是内部还是外部审计，其审计程序目前都未有明确的规定，因此，对于在信息系统中某些难以发现且极易导致数据错误的环节，往往会带来更多的重大错报风险。

二是运营风险。就虎牙直播而言，虽然国家目前已经针对直播的内容进行了相关规定，但对于某些主播而言，在高额打赏的诱惑下，仍会顶风作案，通过直播违法违规内容来谋取自身利益，导致虎牙直播被迫承受相关连带性处罚；同时主播在直播过程中往往涉及诸多内容，其中最普遍的文娱内容往往拥有其自身版权，平台方对主播内容的人为管控也无法做到尽善尽美，极易产生版权纠纷，造成侵权行为；通过天眼查可发现，近年来，虎牙直播因上述原因承担的法律案件不少于30 起，赔偿与罚款数额巨大。

3.2 认定层次的重大错报风险分析

认定层次的重大错报风险一般指企业的日常交易、账户余额或陈述发生错报的可能性。在虎牙直播中，该层次错报可以从收入与成本两方面进行剖析。

从收入层面来看，虎牙直播的绝大部分收入是直播收入和广告收入。最为直接的直播收入是虎牙直播通过销售虚拟礼物获得的收入，该部分存在重大错报的可能性来自主播直播中的“刷流水”行为：为了给主播造势，主播所签约的工会往往会先自费以低于市价的价格为主播购买并打赏虚拟礼物，以助主播登上当日热榜并刺激主播粉丝进行打赏，虽然该部分费用会在后期根据合约从主播收入中扣除，但对于虎牙直播而言，却极易导致自身收入产生虚增，夸大本年利润。相较于直播收入而言，广告收入虽然在虎牙的收入中所占比例较低，但也难以保证虎牙本身不会通过批量制造广告界面浏览量或用户等方式来达到自身广告费用的增收以此来虚增直播平台的收入。

从成本层面来看，虎牙直播的成本主要是虚拟礼物的成本、主播平台签约费以及相关税费。虚拟礼物成本方面出现重大错报风险往往来自虎牙对虚拟礼物与工会之间的计价和分摊认定，由于虎牙独特的金字塔式管理模式，即虎牙管理工会，工会管理主播，直接导致了虎牙与工会之间的密切联系，容易导致舞弊现象的产生。对于网络盛传的天价主播签约费，也在一定程度上夸大了平台在主播方面的支出，尽管曾以1 亿签约虎牙的Miss 小姐曾在节目中公开承认其天价签约费，但是否属于炒作以及类似信息的真实性，对于审计人员而言仍有待商榷。就税务问题而言，其存在的错报风险原因更是层出不穷，如果说天价签约费是虚增成本，那么阴阳合同、为旗下主播成立新的法律主体就是平台为降低成本甚至偷税漏税想出的解决方法，此类行为无疑是导致重大错报的直接原因。

3.3 检查风险分析

检查风险与审计人员设计的审计程序是否合理及其在审计过程中是否有效执行有关，就网络直播平台而言，其账务处理往往高度依赖信息系统，庞大而冗杂的数据信息，提高了参与审计的审计人员的能力。区别于传统手工记账的审计环境，虎牙直播的审计在审计证据的获取、审计抽样方法等各方面，对审计人员都是一种考验，审计人员除了专业的审计知识与工作经验，还要对信息系统有一定研究，但目前，审计人员缺乏此类经验，导致审计质量出现偏差，审计程序的设计和执行都不完备，导致了错报漏报风险的产生。

4 应对措施与相关建议

经过相关研究与问卷调查，对网络直播行业的发展有以下建议。

4.1 加强直播行业的管理

问卷调查结果显示，有超过95%的被调查者认为，需要对直播平台的财务风险或经营风险进行审计与监督，不仅仅是内外部审计，政府的法律监管与社会道德的约束也会在一定程度上减少相关问题的产生，帮助网络直播行业绿色健康发展。

4.2 重视直播平台的内部控制

从众多直播平台中脱颖而出，实现可持续经营是虎牙直播的最终目标。因此，虎牙直播需严格把控自身的财务状况与经营情况，需要对核心技术的管理，后台数据的监管以及企业资金使用有清晰的规定，要明确各类人员包括主播的权力职责，减少因人员权责分配不均、人员管理不当导致的经济损失。而在调查中，我们也发现过半数的调查者希望平台以自查或观众举报等方式进行管控，希望对平台内的违规主播进行封杀或关闭直播间。

4.3 提高审计人员的综合素养

有别于传统手工记账的审计业务，网络直播平台审计需要审计人员除了有扎实的专业知识外还要具有一定的信息技术处理能力，正是由于直播行业的发展时日较短，审计人员对该行业的认识有所局限，相关专业的审计人才就显得尤为稀少，在审计过程中，审计人员要根据各直播平台的实际情况制定切实可行的审计计划或审计方案，及时安排专业人士进驻审计小组辅助审计，从教训中汲取经验，提高自身综合素养，才能跟上大数据时代不断前进的步伐。