企业如何做好增值税纳税筹划

徐州开放大学

引言

为了进一步减轻企业负担，助力复工复产，2020年政府工作报告中明确规定为企业新增减负2.5亿元，湖北省境内小规模纳税人，由原3%征收率免征增值税，其他省份减按1.5%，1%、0.5%等。这是国家给予的税收优惠，为了进一步减轻税负，企业自身在生产经营过程中，对于增值税又可以进行怎样的纳税筹划呢？

一、企业减少税收负担的方式

企业合法减少税收负担的方式主要有：

（1）避税：避税是在法律许可的范围之内，对纳税人的应税行为进行安排，然后选择合适的筹划方案或者是纳税方案，节约纳税费用，或者是节约交易成本，最终实现企业的利益最大化。从表面上看，避税遵守了国家的税收法律，但实际上其意图与国家的立法意图是相违背的。

（2）节税：节税是企业减轻税负提高收入的有效方式，企业通过正确利用税收优惠，合理筹划，使自身最大限度受益，这也正是国家税收优惠政策制定的初衷。

随着国税地税合并，国税、地税数据全部打通，大数据是可以进行共享的。在政府大数据管理的环境下面，企业避税的空间被大大地压缩。而节税则相反，是政府许可甚至带有鼓励性的。尤其新冠肺炎疫情发生以来，国家通过降、减、免等各种形式减轻企业负担，多方式为企业节省税费，企业以此为契机进行纳税筹划，是合理合法的。在国家多元的税收优惠政策下，节税在企业纳税筹划中的重要地位越来越得到彰显。

二、企业增值税纳税筹划方式

（一）设立阶段

1.选择有利的企业身份

普遍认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但如果是IT之类的高科技企业，增加值比较高，则选择小规模纳税人更合算。现在小规模纳税人的标准提高了，原来小规模纳税人生产加工企业是80万元，贸易企业是100万元，营改增是500万元，现在都统一提高到500万元，500万元以下都可以做为小规模纳税人。一般来说一个大企业要做大做强，肯定是不会满足于自己500万元的身份。另外因为企业营业额比较低，特别是针对大客户，有可能会降低公司的资信度。所以企业要去做一个综合的考量，到底是怎么样去选择它的身份。

2.选择准确的经营范围和地址

针对经营范围不同的企业，现行税法制定了不同的税收政策。最新税法规定：销售自来水、粮食、饲料、图书等适用9%的低税率；购进农产品等扣除率从10%降为9%，大部分营改增项目为6%，出口货物税率为零。今年小规模企业，根据省份不同，也由原来的3%有不同的减税幅度。

企业在选择经营地址时，要尽量选择所在地区的税收洼地，税收洼地是国家对于特定的行政区域，在其税务管理辖区注册的企业，给予一些区域性政策优惠，通过区域性税收优惠、简化税收征管办法和税收地方留成返还等处理方法，实现企业税负降低的目标。全国很多地方都有税收洼地，比如网红税收洼地霍尔果斯、上海、江西、江苏等。现在，最紧俏的税收洼地当属“园区税收洼地”，这些洼地落户在新城市，单一园区规模小，更便捷更安全。

（二）采购阶段

1.选择恰当的购货时间

关于购货时间，主要包括两方面，一是价格受供求关系影响变化的时间，二是国家政策变化的时间。当供给大于需求时，企业所需的各种材料物资价格下降，此时购进，税负较轻。国家会持续进行政策更新，企业要根据政策变更对企业购进成本的具体影响情况，选择在变更前或者变更后购进。

2.选择适宜的购货对象

如果一般纳税人和小规模纳税人给出的价格是相同的，企业的优选对象应该是一般纳税人，因为在价格相同的条件下，一般纳税人可以抵扣进项税，如果税务机关能够为小规模纳税人代开增值税专用发票，也是可以考虑的。

如果一般纳税人的价格比小规模纳税人高，则支付的款项中包含的增值税就会比较多，那么，如何选择，还要根据小规模纳税人价格、税率具体情况进行进一步的分析判断，做出正确选择。

（三）销售阶段

1.享受增值税税收政策优惠

在2019年，国家出台了很多增值税的优惠政策，比如增值税小规模纳税人免征额提高、养老服务免税、国产抗艾滋药品免税、资源综合利用即征即退等。增值税政策的不断出台，给了企业更多获得纳税红利的机会。但是，企业要想节省税费，就必须要用对政策，把政策用对地方。

现在，小规模纳税人的增值税起征点为10万元，其含税销售额为10.3万元，若企业每月含税销售额超过10.3万元。比如10.5万元，则该企业要申报缴纳增值税为3058元；如果该企业将每月的含税销售额筹划为10.3万元，则无须缴纳增值税，因为不超过增值税起征点。可见，合理筹划企业的销售额，能够减少企业缴纳的税款。

2.选择恰当的销售方式

企业在销售时有多种销售方式可供选择搭配组合，企业可根据实际情况灵活运用不同销售方式，以便有利于企业进行更科学合理的纳税筹划。比如：

某企业5月份完成了三种类型的销售业务，这三类业务当中交款提货方式400万元，托收承付700万元，延期10个月收款900万元。事先企业和购买方如果签的合同书上确认的是直接收款方式，那么总额2000万元的货款，在新税率下，销项税款达到360万元；若未收款两部分暂不记账，显然不符合税法及会计法的相关规定的。那么通过纳税筹划，与购买方在合同中约定结算方式为赊销和分期收款，由于是在以后的期间拿到这两部分款项，以后期间才真正纳税，所以这样对企业的当期税负起到了延缓和减轻的作用。

3.选择好票据生效的时间点

增值税里面有对于纳税时间的表述，是纳税人发生应税行为并收取款项或索取款项凭据的当天，这里面的好处就是选择权。这个选择权其实真正能够动的就是合同，也就是说可以用合同来约束时点，可以把它往前，也可以把它往后。所以这应该也是一个延迟纳税的手段，而且是合理的。

比如说发货时间是2020年1月1日，然后结算时间是2020年1月10日或者1月20日这种方式，把它调整成2020年4月20日结算。这样纳税时间就有可能会延迟到4月30日。

当然这个情况的前提是，企业一定是没有收到货款，是赊销方式。合理利用纳税时间，可以让公司节约资金流，尽可能地延迟纳税周期。等到后续对方把货款付过来之后，再去纳税。

三、企业进行增值纳税筹划提升措施

纳税筹划是企业依据国家法律选择最优纳税方案的过程，不能仅仅依靠财务部门，而是企业各个部门的协同共管。为了谋求纳税筹划的最大经济效益，企业在纳税筹划过程中要不断进行改进和提升：

（1）做好事前筹划。与会计账务处理不同，纳税筹划一定要在经济活动发生之前完成。一旦纳税义务产生，筹划做得无论多么合法合理，都是徒劳无益。如果继续存在，那就极可能变成违法行为。所以纳税筹划应在应税经济行为之前进行，并指导经济活动的运行，实现预期的经济目标。

（2）必须遵守税收法律、法规。税收的典型特征之一就是合法性，以此为基础的纳税筹划更是要遵守相关的法律法规，这也是它和偷逃税款最本质的不同。纳税筹划数据来源于会计核算，因此企业的会计资料必须合法健全，而会计资料记录的是企业的经营活动，也就意味着企业的所有环节所有层面都必须是遵守相关的法律法规。这样就可以最大限度保障不出现关于税收方面的不良情况。

（3）应进行增值税纳税筹划投入产出分析。企业进行税收筹划，是为了减少企业的税收支出，降低企业的总成本，实现企业价值最大化，因此要考虑投入与产出的效益。增值税纳税筹划会减少税负，但同时也会产生筹划成本，如人力、时间等，如果纳税筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本，这样的方案显然不具备可执行性。

（4）要将增值税纳税筹划与企业整体纳税筹划相结合。企业要缴纳的税款不只有增值税，是包括增值税在内的一个纳税体系，所以企业要从全局的立场来看待每一种税，正确充分的利用各种税实务优惠规定，取舍有度，形成一个全局的纳税筹划方案。科学筹划，合理落实，实现企业整体利益的最大化的目标。

（5）具备应有职业能力，关注政策动向，提高纳税筹划风险防范意识。新冠肺炎疫情常态化背景下，国家不断颁布新的税收政策，对企业来说既有税收方面的利好，也给纳税筹划带来一定风险，企业相关人员要具备应有的职业能力，准确把握政策变化，做出企业受益的筹划决策。反之，如果对增值税有关政策、法规不能同步跟进，仍然按照过去的认知进行筹划，必然会导致企业的风险增加。

结语

在北京召开的十三届全国人大三次会议上，有代表提议简化增值税制，将13%，9%，增值税税率6%合并为一档税率8%。这样一来，税制结构简化，有利于增值税抵扣链条的顺畅运转，体现税收中性原则。同时还能降低管理成本，减少征纳矛盾，促进社会和谐。相信未来，在政府的政策支持和企业自身的积极努力下，企业的税负将会越来越轻，更有利于企业的发展。