“营改增”对建筑企业会计核算的影响探究

丘慧慧 广州市建筑集团有限公司

引言

在市场经济深入发展的当下，“营改增”的实施无疑为建筑企业提供了发展新机遇，促使各建筑企业对自身财务管理要求不断提高，尤其是高度重视内部控制管理。对于一个建筑企业而言，会计核算是一项非常重要的工作，对企业发展有着至关重要的决定性影响。现阶段，会计制度不断健全，“营改增”深入推进，加大了建筑企业对会计核算的重视程度，大多数建筑企业已经意识到会计核算水平直接影响自身的长足发展。在“营改增”视域下，建筑企业的会计核算水平直接体现着一个企业的管理水平，而且会计核算制度与体系的不断健全对于防止企业腐败有着极大的辅助作用。尽管建筑企业在会计核算方面不断采取措施，但会计核算方式与手段并不完善，实施的范围仍旧较为局限。

一、“营改增”概述

现阶段，我国已经开始实施“营改增”缴税制度，此税务制度为企业发展创造了活力，企业实现了从缴纳营业税向缴纳增值税的转变。同时，转变了缴纳税款的对象，只需针对销售商品的增值部门进行纳税，这样可以有效规避企业重复纳税问题的出现。“营改增”的实施革新了我国缴税制度，进一步完善了企业纳税体系，有利于更好地维护和保障企业的整体效益。我国经济发展进入了新阶段，面对国内外复杂的经济形式，“营改增”的实施顺应了市场经济发展的基本趋势，更好地满足了企业在激烈市场竞争中生存与发展的基本需求，从长远来看，“营改增”将是未来税务制度改革的重要趋势，既可以避免企业重复缴税，也能够有效防止企业出现不合规的缴税行为，具有较强的监督功用。虽然“营改增”对建筑企业财务管理产生了非常重要的影响，能最大限度避免对建筑企业材料进行重复征税现象的出现，为建筑企业拓展了盈利的空间，但在建筑企业实施过程中也会出现不同程度的问题，尤其是对建筑企业会计核算产生的影响极大。

二、“营改增”对建筑企业会计核算的影响分析

（一）“营改增”影响成本核算

在未实施“营改增”时，建筑企业的成本核算一般为加价税，在完成缴纳相应的税款之后，成本核算还是会被分为两个方面，分别是进项税额和实际成本。在开始实施“营改增”之后，建筑企业需要缴纳增值税，增值税额需要进行重新计算，以进项税、销项税之间的抵扣情况为具体参照，这种计算方式和建筑企业缴纳的增值税额度具有非常紧密的关系，进项税与销项税之间存在的差距越为悬殊，建筑企业需要缴纳的增值税额度也会随之增大，这会直接影响建筑企业的成本核算。与此同时，一些建筑企业因某些因素无法获取正规增值税发票，这样无法对进项税进行扣除，进而严重增加了建筑企业的税务压力，也会导致建筑企业利润空间缩小。

（二）“营改增”影响收入核算

建筑企业在缴纳营业税时，一般会以企业经营的实际情况为基本依据进行纳税，一般而言，主要分为两个方面，即工程造价和工程利润。“营改增”的实施改变了这一现象，建筑企业纳税的标准发生了不同程度的改变。建筑企业缴纳税款的标准由两方面转变为一个方面，按照工程造价（排除增值税）划分缴税标准。很多建筑企业需要解决部分增值税抵扣的问题，这不但会影响经营效益，而且不利于长远发展。

（三）“营改增”影响现金流量

建筑企业现金流量增加与减少与缴税额度一般呈现反比例关系，换句话说，缴税税款增加，会导致现金流量减少，而建筑企业获取收益不仅仅依靠成本与收入，还会直接受到营业税额度的影响。“营改增”之前实施的税款征收制度不利于增强建筑企业资金流量的流动，反而会导致资金流量的流动性下降，显然这种税金预交制不利于企业资金运转。在实施“营改增”之后，建筑企业只需要在竣工之后按照百分比确定收入，与此同时，还可以对进项税进行抵扣，这样最大限度避免了税金预缴影响工程的顺利实施的现象，进而增加了建筑企业的现金流量。

（四）“营改增”影响会计财务报表数据

“营改增”在建筑企业的实施与推进带来了巨大的影响，不仅革新了建筑企业的财务信息，而且进一步完善了财务结构，从而直接影响会计财务报表数据。此种征税方式去除了增值税后的收入金额，直接影响了企业的利润值。建筑企业税负的实际情况得到好转，利润率得到提升，而税收额度反而会下降，这对建筑企业实现可持续发展来说大有裨益。

三、“营改增”征税制度下建筑企业会计核算的改善措施

（一）不断健全与高度重视会计核算制度

对于建筑企业会计核算而言，除了合理设置相关操作流程外，还要建立健全有效的会计核算制度，以便于及时发现财务工作存在的问题，从问题中汲取经验，为单位日后发展打下坚实的制度基础。一方面，建立外部监督机制，由主管部门直接领导，第一，可以建立核算中心，加强对资金流动的监控，同时，从第三方的角度做好每一笔资金的审核，确保资金流动的真实性。第二，做好年终评估工作，在年终全面考核单位每一个项目的进展，尤其是对其获得的经济效益进行评估。第三，形成外部监督网络，成立外部监督小组，以此完善外部监督机制。另一方面，建立内部监督机制，重点是对内控设计和有效运行做出相应的监督管理，由以往重事后监督的方式逐渐转变为监督事前、事中，及时对会计核算工作的每一个环节做出修复，降低风险发生的概率。

此外，为了建立健全建筑企业会计核算制度，还需构建人员管理制度。首先从意识层面做好相应的管控工作，大力提高建筑企业会计核算人员的内控意识。相关工作人员应深入了解会计核算制度对本企业发展具有的影响，在“营改增”视角下深度学习会计核算的有关内容，从而提高会计核算人员对会计核算工作的重视度。会计核算工作对于建筑企业发展至关重要，建筑企业应将此项工作作为首要任务加以重视，积极构建常态化的会计核算制度，应将会计核算工作作为日常运作的任务内容，企业管理者应敢于担当引导的岗位职责，建立会计核算小组，以确保会计核算制度能够在实际工作中得到有效落实。

（二）勇于革新与优化会计核算方法

虽然“营改增”为建筑企业获取更多的经济收益提供了良好的保障，但为了更好地提高财务管理成效，还需不断革新与优化企业的会计核算方法，扩大会计核算的范围，增强核算的系统性，围绕项目施工材料、工程造价等内容进行核算，此类内容均涉及税金，在明确会计核算内容的基础上进行进一步细化处理。对于施工过程中产生的税额采取单独核算的方式，不可将此部分税额纳入成本中，否则会出现减除无效的问题。

（三）注重提升会计核算人员的专业素质

会计核算工作具有一定的特殊性，需要专业性人才进行操作，其人员素质直接影响会计核算工作成效。可见，建筑企业理应做好此方面专业人才的培训工作，这是极其必要的。第一，组织从事此岗位人员的培训，从会计核算基础知识和技能开展培训，由此逐渐提高相关人员的专业素养；第二，以建筑企业实际发展需要为重要依据，加快建设人才数据库工作，为企业会计核算工作储备专业性人才；第三，增强会计核算人员的自主学习意识，使其意识到在“营改增”大环境下不断增强自身素养的重要意义。建筑企业应采取相应的措施调动会计核算人员学习的动力，让其在自主学习中成长，不断优化自身的专业知识结构，以此满足会计核算工作的要求。与此同时，加强廉洁风险教育，防范会计核算人员以权谋私侵占企业资金风险，进一步规范会计核算管理流程，充分发挥财务人员的监督作用。

（四）进一步规范化管理企业现金流

建筑项目工程包括很多环节，每一个环节都需要投入资金，都需要做好造价控制工作，这样才能提升建筑工程项目造价的整体控制水平，确保工程推进有充足的现金流。以建筑项目具体造价要求为依据，合理控制施工阶段对施工材料的使用数量，有助于减少施工材料被浪费的不良情况出现，进而更好地控制施工成本。工程项目造价管理从建设项目全局出发，不断提高设计方案的科学性和合理性，有助于降低错误施工的概率，从而有利于提高建筑工程项目的经济效益。

具体而言，项目筹划管理阶段是工程造价管理的基础环节，可以采用概预算法和计价清单算法等措施，提高工程施工成本预估的准确度。施工单位应以施工方案为基本依据，严控施工环节，最大限度缩减其他成本支出。在各部门之间建立起相互协调的工作机制，让各个部门清楚知道施工过程应高度重视的问题及需要注意的内容，为施工活动有序开展提供良好的前提条件。为了确保项目投资的合理性和科学性，需要严格管控工程标准，不可随时变动项目建设标准。同时，对工程变更进行控制，尤其是对于一些缺少合理性的项目变更设计要加强管理，以免耗费更多的投资资金。建筑企业应不断完善竣工决算资料系统，对建设项目每个阶段花费的成本指标数据进行统计与汇总，做好每个阶段项目投资成本的核算工作，由此形成更为准确、科学的数据，这样更有利于提高风险管控水平。

除此之外，严格控制预付账款的支付。在合同谈判和合同审核过程中，会计核算部门要重点关注付款方式，尽量减少预付账款的支付，防止预付款后因无法供货或无法提供服务造成资金损失。对于已支付的预付款项，要督促业务部门随时关注货物入库和提供服务情况，及时开具发票报销冲账。

（五）全面提升建筑企业的生产效率

在“营改增”政策的导向下，建筑企业亟须提高生产效率，加强精益生产改善。精益生产改善是一项系统性工作，每一项精益生产改善都有着固定的流程，改善要求非常明确，每一个方面都要做出具体、明确的规定，严格按照标准流程进行精益生产操作。各个建筑企业只有确保每一项精益生产改善都能在具体工作中有效落实，达到预期的生产成效，将改善成果加以维持和应用，逐渐形成与本企业实际情况相符合的标准化流程，才能从整体上全面提升精益生产，改善成效。

对建筑企业生产过程所需资金进行严格把控，提高会计核算的系统性和全面性。在建筑施工前期，需要做好相关设备安全质量把关工作，由专业人员严格检测施工材料的质量，检测的主要目标在于确保施工设备及材料可以达到质量要求标准，将所运用设备的安全系数控制在标准范围内，避免出现设备安全系数不达标的问题。除此之外，既要保证施工设备及材料使用的安全质量，也要充分考虑设备使用给环境带来的影响，在确保施工设备合理的基础上注重环保性能，合理选择施工设备，严控设备安全质量，避免出现不良的污染事件。同时，建筑工程具有较强的系统性，一个建筑工程项目涉及很多内容，此类工作内容需要由不同的部门共同完成，只有每一个部门相互协作，才能共同提升工程项目的整体成效。以墙体保温和防水工作为例，建筑企业往往会对此两部分工作内容进行外包处理，这需要管理者做好整体的协调工作，合理处理好每一道工序之间存在的衔接问题，将施工责任分解后落实到每一项工作的负责人头上。与此同时，管理者要积极承担对项目进行全程监督的责任，尤其是做好重点区域的监管工作，争取做到及时发现问题及时解决，尽可能地提升企业的生产效率，进而提升企业的利润值。

结语

综上所述，建筑企业财务管理工作涉及很多内容，容易受到多种因素的影响，做好会计核算工作至关重要。“营改增”的实施给建筑企业带来了更多的利润提升空间，最大限度避免出现企业重复缴税的不良问题。同时，“营改增”的实施给建筑企业也提出了新的要求，尤其是对会计核算水平提出了新标准。各建筑企业应牢牢把握“营改增”制度，深入分析自身在会计核算层面存在的突出问题，并尝试从本文提出的些许建议中找出解决对策。做好会计核算工作，不仅需要加强建筑企业对会计核算的重视程度，还要形成科学规范的会计核算监督和管理制度，加强对会计核算专业性人才的培养和储备，勇于革新和优化会计核算方法，以此减少人为因素带来的消极影响，最大限度降低会计核算风险，为建筑企业自身发展谋取更大的经济效益。