新租赁会计准则对公司财务报表的影响探析

2021-11-21山东省广安消防技术服务有限公司

财会学习 2021年12期

山东省广安消防技术服务有限公司

引言

新租赁会计准则近年来受到了各类企业的高度关注，这种关注主要是由于企业需要设法应对其带来的影响，如企业的偿债能力、盈利能力可能受到的影响以及各类财务报表受到的深远影响。科学应用新租赁会计准则，正是本文围绕新租赁会计准则对公司财务报表的影响开展具体研究的原因所在。

一、新租赁会计准则内容分析

（一）核心内容

新租赁会计准则的核心内容可细分为四个方面：第一，实现租赁定义完善。通过科学完善的对租赁规定进行明确，准则的指引效用大幅提升，具体在合同合并、租赁识别中均有着直观体现。第二，经营租赁与融资租赁在承租人方面的分类取消。新租赁会计准则采用单一会计处理模式，两租合一，承租人对经营租赁表内化处理也得以明确，所有主要租赁业务由承租人在资产负债表内确认，区分服务于租赁属于其中关键。第三，改进后续计量标准。以往准则未能明确的特殊情况处理在新准则下得以明确，如租赁选择权重估等情况，新准则提供了明确的会计处理要求。第四，大幅提升的信息透明性。新准则带来了大幅增加的信息透明性，这在租赁信息方面有着最直观体现，由此大部分租赁业务可在财务报表中得到披露，这源于经营租赁资本化影响，财务报表能够实现租赁情况的直接体现，使企业租赁业务信息可更多传递给报表使用者。此外，出租人需要披露更多内容，双方信息公开透明程度可进一步提升，相关决策可由此获得便利[1]。

（二）新旧准则对比

对于原准则与新准则可以发现，二者的差异主要体现在三个方面：第一，租赁分类差异。原准则标准为资产所有权的报酬和风险转移，且采取不同处理方法应用不同类型租赁，报表中仅反映融资租赁。新准则实现了两租合一，承租人租赁分类取消，经营租赁入表，同时无须资本化处理低值租赁和短期租赁。第二，会计处理差异。融资租赁在双重会计处理中的核算需要采用入表的形式，这属于原有准则的具体要求，同时不入表的经营租赁仅需要表外披露。新准则需要租赁确认一项租赁负债和使用权资产，并进行利息和折旧费用计提。对于承租人来说，新准则对租赁业务实现了简化处理，融资租赁会计处理方式可类似原准则处理大部分租赁业务。第三，列报与披露差异。原准则需要在资产负债表中列示融资租赁，披露信息存在于附录中，如在附注中披露经营租赁。新准则下经营租赁资本化的承租方面临着较为严格的要求，需要将经营租赁表内化处理，租赁信息可由此大量披露。出租人增加各项事项披露程度，同时存在增加的信息披露要求。租赁双方相关信息在新准则下的透明程度大幅提升，因此企业财务状况也能够更加真实展示[2]。

二、新租赁会计准则对公司财务报表的影响

（一）对利润表的影响

经营租赁资产涉及的利用、折旧费用在新租赁会计准则中得到了强调，这类费用的使用权资产计提需要使用直线法，后期核算租赁负债则需要使用摊余成本法。基于不变的按期折旧额度，企业为适应新准则要求需要对本金进行不断补偿，利息费用会受此影响不断减少。对于融资租赁，以往承租人会计处理方式采用上表方式，经营租赁采用不上表会计处理方式，但新准则提出全部上表的入表模型，会导致受经营租赁的租金承诺影响，承租人资产负债表将相应扩大，企业利润会因成本增长而降低。总的来说，经营租赁承租人在新准则下的费用分摊方式变化会带来深远影响，这种影响源于前大后小融资租赁一致模式对原有直线法的取代，对于原准则使用的直线法来说，以往经营租赁费用的确认在租赁期的前半段时间内受到新准则影响下降低。以某百货公司为例，新租赁会计准则对其利润影响较大，这种影响主要体现在管理费用、销售费用、营业总成本、财务费用的提升方面，同时营业利润会显著下降。

（二）对资产负债表的影响

表外化处理的经营租赁属于原准则的重要内容，但随着新准则的发布和应用，相关负债和使用权资产需要在经营租赁交易中由承租人确认，这种变化会导致承租人的负债和资产规模扩大。由于租赁负债的摊销率低于使用权资产的折旧率，承租人在初期还会出现显著减少所有者权益的现象。对承租人来说，以往产生负债的租赁业务会在资产负债表中记录，但新准则要求在资产负债表记录，这使得承租人的资产和负债均增多，企业随之扩大的资产负债规模带来的影响较为深远。在对租赁资产的评估中，企业需要确认租赁业务相关的费用与折旧，因此存在前大后小的费用变化，因此会催生企业的战略规划、经营决策等问题，大量租赁交易会导致企业的财务报告中记录经营租赁的情况，成倍扩大的资产和负债将随之出现。新准则使得企业财务报表信息更加真实，资产负债比率也受租赁负债和资产影响显著提升，更重的负担使得企业融资难度提高。对属于非流动资产的使用权资产来说，新准则下租赁负债同样可划入该范畴，这种情况下变动较为明显的内部资产负债表结构会带来深远影响。扩大了提高的资产负债源于资产负债率带来的影响，企业的长期偿债能力也会一同出现显著下降，这源于资产出现的周转率降低，报表需要进行针对性披露的非流动性资产在新准则规定中不具备特殊性。围绕未来义务进行分析可以发现，租赁负债的后期核算采用摊余成本法。考虑到按年限平均法折旧的使用权资产影响，减少更多的使用权资产会对企业所有者权益造成影响，这种权益会同时出现显著减少。租赁期开始与终止时负债与资产存在相同的变化规模。这使得所有者权益并不会真正出现变化。以上文提及的百货公司为例，新租赁会计准则对其非流动资产、负债带来了较大影响，原有63.6%的财务保障系数也下降至40.2%，企业因此出现的负担加重、长期偿债能力下降、财务风险提升对其长期可持续发展极为不利[3]。

（三）对现金流量表的影响

围绕经营活动现金流进行分析可以发现，原准则下的这种经营租赁合同租金由承租方企业支付，而结合新准准则的相关规定可以发现，该经营租赁合同租金被分为两部分，不再归为经营活动现金流出，而是包括属于经营活动现金流量（或筹资活动现金流量）的利息部分，以及属于筹资活动现金流量的租赁负债。新准则落实后企业的财务费用将出现显著增加，这种增加源于资产负债表的变动，如使用权资产计提折旧等，承租人经营活动现金流出也会同时因此减小，租赁负债带来的影响不容忽视，同时存在的融资活动现金流出增加也需要得到重视，但同时存在不发生变化的总的现金流量。总现金流量活动方面，新准则并未造成不同影响，但在相同的每期租金支付数值下，具体分类结构方面的现金流量影响也会直接影响企业生存发展，并导致各期筹资活动现金净流量的明显下降。因此部分现金净流量出现的提升不容忽视，如经营活动，这同样需要得到重视。仍以上文提及的百货公司为例，新租赁会计准则对其筹资活动和经营活动的现金流会带来深远影响，现金流量表的结构也会出现显著变化，随之减少的筹资活动现金流量净额会导致相应现金支出增加，并导致偿债能力降低、筹资规模加大。

三、基于新租赁会计准则的应对措施选择

（一）强化信息沟通

为应对新租赁会计准则对财务报表带来的一系列影响，需首先从强化信息沟通入手，相关企业需结合自身实际深入研究新租赁会计准则，并在租赁合同签订前做好信息沟通工作。以此基于新准则完善租赁合同，对相关规定进行优化调整，相关规划需在不影响未来一定时间内成本的前提下开展。豁免条件可基于租赁合同签订过程中的承租双方通过良好沟通确定，结合相关研究，优选租赁方式。为更好适应新租赁会计准则，企业需不断调整租赁业务，降低新准则对其成本带来的影响，同时强化租赁业务披露、提升信息透明度、强化沟通，新租赁会计准则带来的相关挑战即可更好应对。

（二）培育会计人才

新租赁会计准则下企业必须不断优化自身内部控制系统，并关注新准则对自身盈利状况和资产负债带来的影响，针对性改变绩效考核指标。考虑到新准则下业务人员在所有权资产折旧方法选择、折现率确定、所有权资产减值测试方面具备更多独立选择，因此企业还需要在会计内部控制系统的完善中投入资源和精力，以此结合现有租赁合同预测评估未来的租赁需求。企业财务人员需强化对新准则的重视和学习，对准则的变更情况需要及时了解，同时考虑企业受到的不同条例影响，针对性提高自身专业性。企业可邀请专家开展讲座培训，并为会计人员提供进修途径，以此提升其胜任能力和专业程度，专业人才培养的强化可保证企业更好适应新准则的影响。

（三）现金流量管理

考虑到租赁业务的特殊性，以往很多企业利用原准准则中明线划分来将经营活动构造成租赁合同，企业可在资产负债率不增加的前提下实现表外融资。但在新准则下，两租合一改革使得以往的表外融资优势不再存在，此时企业必须强化对自身战略决策、经营情况、财务状况的综合考量，并考虑到租赁和购买决策的优劣。此外，由于企业资产负债表在新准则下膨胀，企业还需要关注自身信用评级、资金筹集、风险管理、现金流受到的影响，以此针对性修订租赁会计准则，强化现金流管理。