企业全面预算管理体系构建与优化

曹 宇

（上海对外经贸大学 会计学院，上海 201600）

随着市场竞争的加剧，企业经营环境日益复杂多变，经营规模不断扩大。企业要在市场竞争中居于有利地位，必须采用各种有效的管理方法和管理手段来对企业的生产经营活动进行规划和控制。在时间与空间资源都受到限制的市场竞争环境中，对于任何规模的企业组织来说，合理而高效地利用自身所处环境的资源与条件都是有必要的。企业为了在竞争中取得优势，必须提供优质的商品与劳务服务，而这一过程少不了对于企业整体资源的统筹规划，只有提前做好了预算管理，才能把有限的资源投入到最适合的领域，从而在激烈竞争与瞬息万变的市场中突出自身的商业价值。在各种资源有限、条件不够理想时，要整合好企业现有资源，企业的所有经营和管理目标都要通过预算来安排，才能将成本和管理发挥出最大效益。

一、企业全面预算管理

现金为王，销售为头；全员参与，分清责任；战略目标，预算保驾。这24 个字，综合概述了全面预算管理的核心思想。预算管理是结合企业的发展方向对企业未来一定时期的经营目标作出的数据蓝图与经济绩效的责任约束；而全面预算管理则是将本企业所做的战略规划层层分解到组织的各个部门，将该公司的愿景通过一系列的事前规划与事后控制下达到实际执行单位，让全公司的各个部门在各个执行环节以预算目标打头，结合市场变化进行动态调整，最终用预算目标进行业绩的考评，成立一套科学的全面预算考评体系。池国华、邹威（2015）提出从本质上来说全面预算管理是指企业围绕预算而展开的一系列管理活动和制度安排，同时也是涉及全方位、全过程和全员参与的综合性管理系统。一个科学合理的全面预算管理系统能够将组织内部各个执行单元的经营目标与企业发展的终极愿景统筹联系起来，将战略一步步落地，对各个经营部门的工作进行实时动态约束与调整，有章可依地对企业产出结果进行适当的奖惩与激励。

全面预算管理就像一个闭环，根据企业自身的愿景与使命确定企业的经营目标是什么，而后辅之以具体的计划，过程中进行弹性控制，最后阶段分析经营活动的结果，进行评价与奖惩，进一步激励整个公司为组织的愿景或使命服务，形成一个良性循环的闭环。通过全面预算管理，企业能够清晰地掌握价值创造的方向，有效地进行价值增值，进而落实整体的战略。

二、企业为什么要进行全面预算管理

预算涉及公司所有部门以及各项经营活动，是进行事前、事中、事后控制的有效工具，只有知道了企业该干什么有了具体可行的努力方向，才可以帮助各个部门分析需求争取资源。全面预算管理是对于企业所拥有的各种资金、人力资源、软硬件设备、信息获取能力、业务交易能力等各项资源的综合利用，通过自下而上的及时反馈与由上而下的目标分解，将企业发展的各种力量整合起来，了解企业在整个行业与外部市场中的地位，进一步明确自身的发展方向，进而将企业战略贯彻到各个作业单位，使得各个部门将总体的发展战略与具体的经营目标协调起来，最终实现整个企业提供的商品与劳务的价值增值，它是现代企业发展的一种必不可少的管理方式。

预算不单单是财务部的事情，而是每一个管理者的重要职责，不是一个独立的在经营活动之外的运营系统，它涉及公司战略及运营计划的进一步细分，同时也不是仅仅满足目前的需求，更为关键的是要考虑到未来要利于企业进行未来绩效的预测。当然，预算也必须要有积极的绩效管理支持。所以从整个公司的部门结构来看，预算不能脱离组织的任一组成部分而顺利连续运行实施，必须合理分配整体的人力、物力和财力资源，促进作业高度协同，推动战略有效贯彻，保证企业经营持续改善、价值稳步增长，最终协助企业在竞争激烈的市场中保有自身的竞争力，这就是全面预算管理的核心意义所在。

首先，全面预算管理有利于提升整体的经营管理能力。全面预算通过定量的数字量化企业的总体战略规划，将战略中的规章制度以明确具体的细化经营方针定量地展示给各个业务部门，便于各个部门进行相应的计划安排与执行。同时，通过全面预算管理系统的动态闭环，能够及时吸纳外部环境的变化，通过环环相扣的层级响应机制反馈到预算的最终制定机构，可以帮助企业动态地调整战略规划，提升企业战略管理的应变能力。

全面预算管理能够优化资源配置。由于企业资源的稀缺性（物质的稀缺、人力物力财力和人员精力时间的稀缺不可能面面俱到事无巨细），对各个部门各个领域的投入必定不是平均分配，决策者与预算管理委员会需要结合企业的业务发展方向将资源进行有重点的均衡分配。并且这些量化的数据可以成为本年度的年终绩效考评的重要衡量标准，也可以成为下一年企业进行生产分配的重要参考，成为优化资源配置的出发点与终点，使得全面预算管理的科学闭环给企业发展助力。

全面预算管理可以有效管理经营风险。全面预算是公司管理层进行事前、事中、事后监控的有效工具，在企业这一系列的决策制定中，它可以为企业经营明确基本的发展方向，同时又可以使得不合理的配置与发展规划问题提前暴露。在制定预算之前，可以考量企业上一年度的经营成果与预算编制的具体差异，从而不断总结反思企业在外部发展与内部控制中存在的问题，采取改善措施将风险点化解或者将企业的风险转化为机遇，从而达到规避与化解风险的目的。

全面预算管理可以加强内部沟通协调。通过预算编制使各个职能部门向着共同的、总的战略目标前进，在这个过程中，各个职能部门的经济活动必须密切配合，相互协调，统筹兼顾，全面安排，综合平衡，而这之间的连接是沟通协调的结果。

实现有效的监控与考核。全面预算管理不是个别人的决定，而是需要企业全体员工和各个业务部门的参与。通过上下结合的管理方式，不仅能够激发公司成员的积极性、参与感与归属感，也能够汇集不同的声音，使得预算管理博采众长又不会没有重点。同时，全面预算管理也明确了各个部门、各个环节和个人的经济责任，使之成为业绩考核的重要依据。通过员工绩效目标的达成，从而顺利地实现企业的目标。因为全面预算管理是一种经济责任的约束，是对于全环节全过程全体人员的一种发展要求，它明确了这个年度企业应该达到的具体业绩目标，全面预算管理可以考评每个员工每个部门的业绩，进而实现企业良性动态的发展。

三、如何优化全面预算管理

如何通过全面预算管理掌握公司经营全局，成功实施全面预算管理，跟踪全面预算管理，对于现代管理者而言，不仅要有合适的制度，也要运用适当的技术。

全面预算管理是对于企业的总体发展战略作出的系列规划控制，脱离不了财务领域的应用工具，比如量本利分析、平衡记分卡的应用，同时也需要各个中心和各个部门配合，编制出符合本部门的采购、生产、销售、财务等预算，与整体的预算相呼应。在执行过程中根据内外部环境的实际变化随时对预算作出动态调整。

而在目前我国的现实背景下，现行的全面预算管理存在一些问题：耿晓杰（2020）结合企业财务管理的实际需求，提出很多企业只把预算编制当成财务部门的工作，将财务部门的角色前置和包办化；缺失系统的预算数据共享平台，预算执行控制缺乏有效合理的监督控制措施。刘雪贞（2017）也提出由于区域经济发展和企业管理水平等存在不同程度的差异，全面预算管理在实施过程中，也出现了如预算管理制度机制不健全、重编制轻执行、编制方法单一准确度不高，预算不能以市场为导向、对事中和事后控制重视不够、考核评价不合理，预算缺乏战略导向性，预算松弛、缺乏组织保障等问题。归纳各位学者的观点，从制度和技术两个层面加以分析。

（一）从制度上来看

良好、有效的全面预算控制必须以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度为条件，以规范的法人治理结构为前提。企业在推行预算管理时，企业治理结构等内在环境在很大程度上影响着预算的成败，因此，首先要不断营造、优化有利于预算管理与控制的环境。

其次，预算承接战略，编制预算不能只是财务部门的事情，而是企业各个业务部门根据公司战略和中长期规划，设定目标，并且根据本部门的实际状况确定经营目标，将公司目标分解为内部部门和业务单元目标，使短期目标符合长期目标，协调沟通形成经营共识。而在对预算进行周期性地制定、回顾、检讨、调整的过程中，各单位的决策需要规范的制度约束。

而后，制度机制的完善少不了企业“全局思维”和“系统思维”的深入建设，很多时候预算的偏差和问题的出现是某一环节出现了问题，各个单位参与预算编制的积极性、主动性不高，片面地在本部门内部形成孤立的闭环。一个好的管理者不应只是引导，规训，建立流程，还应给予各个部门或者作为个体成员的一定的灵活度和柔性的成长空间。要在整个集团内营造良好的氛围，基于战略承接倒逼各部门制定有竞争力的目标，而不是对抗和孤立的目标，优化组织内人员素质，从而将驱动各部门的业务和组织活动致力于为企业价值增值服务。

再次，做好预算考评。企业一味地执行而没有成果评价反馈是盲目的，只有在事后对于经营绩效成果进行及时地考核，才可以让各环节的执行人得到恰当的反馈激励，让整体决策者有明晰的调整控制方向。奖惩机制是这一信息沟通管理中必不可少的一环，企业应当建立严格的预算执行考核奖惩制度，坚持公开、公正、透明的原则，切实做到有奖有惩，奖惩分明，以此有效激励员工，促进企业全面预算管理目标的实现。

最后，全面预算管理体系建立的过程中，要遵循一定的原则。第一是要以公司战略为基点编制预算，明确公司战略从而协调各个部门，采用自上而下与自下而上相结合的方式明确职责分工，设计具体业务计划。第二是结合成本控制设计预算，采用会计信息系统分析资金用到了哪里以及为什么需要用到这个地方，实现更为有效的成本控制，从而将获得的精确的成本信息用于预算编制，提高预算的精确度和编制的效率。第三是设计有弹性的预算，市场需求瞬息万变，对于资本市场的变化要进行动态监测与调整，并及时进行分析整理。

（二）从技术上来看

当前企业正处于大数据、移动互联时代，随着经济业务的日益复杂，一套完整高效的预算管控系统不能缺少科学技术的支撑，要依靠大数据智能化提升企业的业务数据处理效率，使得全面预算管理更加灵活高效。祁金祥（2019）提出大数据、云计算技术的丰富完善和云会计的广泛应用，有效提升了企业信息资源的整合配置能力，云会计与预算管理彼此深度融合后，也使预算管理流程得以持续优化和动态改良。朱秀梅（2018）也认为现代企业将大数据、云计算与全面预算管理进行融合可以推动预算数据中心的建立，优化预算流程。从预算编制到考核的整个业务处理系统，要依托现代计算机与信息处理和数据分析技术，以会计信息系统数据为基础，结合其它管理系统数据建立适合本企业的信息处理系统，通过对各种信息系统的整合，消除信息孤岛，提升数据处理能力。同时要对信息系统的环境进行审核与制衡，避免可能存在的舞弊风险，真正消除系统上的信息不对称。

还应合理运用理论技术，在全面预算管理过程中，可以结合平衡记分卡进行业绩评价，以经济增加值为核心进行全面预算管控体系的创新等等，将理论与实际进行融合创新。

总的来说，提升现代公司治理水平，就需要对全面预算管理体系进行构建与优化，结合大数据与云会计的技术发展设计出高效科学的全面预算管理平台，将全面预算管理与企业战略与绩效管理深度融合，提升员工素质，提高治理水平，从而促进企业核心竞争力的构建。