资产评估主体的执业困境研究

刘冰琪

摘要：资产评估行业随着市场经济的发展而来，由专门机构和专门人员组成的资产评估主体也陆续出现。然而面对日益复杂的评估标的物及其身处条件，以及评估主体和评估委托方之间的关系，资产评估主体的执业公正性受到威胁和质疑。如何从根源上有效地解决资产评估主体的执业困境，一直在学界被广泛关注和讨论。笔者以职业伦理为重点，从职前教育角度提出对策。

关键词：资产评估主体;资产评估专业;执业困境;伦理教育;职业道德

一、问题的提出

资产评估行业的发展，应当保护评估当事人的合法权益和公共利益。资产评估主体需要在评估基准日对待评估资产作出公平公正的判断，在明确了评估目的基础上，选择与之相适应的评估方法，通过科学规范的评估程序计算出公允结果。资产评估主体需要具有独立性，然而资产评估主体所处的境遇可能随时临着利益权衡与决策，这使评估主体的独立性以及评估结果的公允性受到威胁。

二、执业困境存在的原因

1. 我国资产评估业起步晚

梳理我国资产行业的发展历程，会发现我国资产评估行业的起步较晚。在改革开放的背景下，我国资产评估行业诞生于二十世纪八十年代末期。在二十世纪九十年代迎来行业高速发展期，在1991年国务院发布了《国有资产评估管理办法》，并在1995年加入国际评估准则委员会（IVSC）。在2004年财政部发布了《资产评估准则——基本准则》和《资产评估职业道德准则——基本准则》。在很长一段时间里，我国资产评估业都面临着行业法律法规滞后的问题，并于2016年颁布并实施了《中华人民共和国资产评估法》。面对行业乱象丛生、无法可依的窘境，作为行业根本法的《资产评估法》在维护社会主义市场经济秩序上起着至关重要的作用。然而，案例情况复杂各异任何法律都不可能面面俱到，《资产评估法》亦是如此，不能完全制止评估乱象。

2. 资产评估主体伦理意识不足

然而随着社会发展，案例愈加复杂多样。资产评估主体在面对委托方可能进行抵押、贷款或企业清算等目的进行评估时，是否能够秉承公平公正的工作原则将影响到程序的合法性。资产评估主体作为独立的第三方，是够能够正确处理与委托方之间关系，将关系到资产评估主体是否可以满足独立性要求。由于委托方与评估主体关系的存在特殊性，如双方存在厉害关系，为了迎合委托方的需求，评估结果很可能不具备公允性，导致评估结果倾向委托方。另外，在竞争激烈的市场环境下，评估主体为了能够持续经营追求数量忽略质量，可能在执业过程中简化评估流程或违规操作，摒弃评估师的职业道德。

3. 执业规范有待加强

面对行业乱象和职业道德缺失的现象，绝大多数情况都是因为评估主体未能按执业规范进行评估活动。行业内的“潜规则”将本应公开规范化的程序绕过规范操作，将评估标的物的价值以失偏的形式呈现，这不但影响力相关利益方的权益，更损害了整个社会的公平正义。《资产评估法》的出台使评估技术、评估程序等内容上升至法律层面，这就要求评估主体遵守法律，以要高的标准要求自己的执业行为。

三、解决对策

1. 加强职前培训

对比欧美发达国家在十九世纪就成立了专业评估公司及评估协会的历史，我国资产评估行业的起步较晚，与前者行业的成熟度相差甚远。然而，虽然有与欧美国家资产评估行业还存在不小的差距，但可以以其较成熟的理论基础为，丰富的评估案例及评估经验为借鉴，以保证我国资产评估行业高效、稳定地发展。

相较于资产评估行业更重视事后控制的现状，完善职前培训体系才是遏制执业不规范等问题的源头。事后监督和控制是保证评估工作质量的必要程序，当专业评估机构及专业评估人员适时进行处罚，不仅可以。事后纠错比职前培训的成本更高，如能在执业前对评估人员进行有效的执业培训不仅有利于行业的持久发展，更有助于实现整个社会的公平正义。

在《中华人民共和国资产评估法》中对评估专业人员的解释，不仅包括资产评估师还包括具有评估专业知识及实践经验的评估从业人员，取消了工作年限和专业背景限制，这在一定程度上降低了资产评估队伍主体的准入门槛。这就变相对资产评估主体的职前培训质量提出了更高的要求，之前培训本身也承担了更重要的责任。

2. 完善职业伦理教育

职业伦理教育将以德治国作为重要组成部分，职业伦理不同于普通伦理，是在培养专业素养的同时，追求诚信与公正，是执业能力与公平正义的双重体现。资产评估的实务能力固然重要，但是具备遵守职业伦理具有职业道德是成为一名合格的资产评估师的充分必要条件。在培养阶段除了资产评估专业知识的传输，回归伦理学的基础，了解职业道德、职业伦理与普通伦理道德的区别与内涵。并通过课程思政及伦理学相关内容的学习，将职业道德、职业伦理的相关知识于理论基础和实践练习想融合，将社会主义核心价值观融入到专业课主体中。在专业课内容上加入资产评估师职业伦理等相关内容，在必要时增设相关课程。

3. 职业道德培养与执业能力提升相辅相成

《资产评估法》出台后，不仅有效地整顿了行业乱象，也对评估主體提出了更高的要求。《资产评估法》更加明确地规定了评估行为，将评估实务与法律责任相对照。为了能够避免评估风险的出现，需要评估人员在实务过程中遵守职业道德，严格按照评估程序操作，及时总结评估经验，不断提升自身的业务知识与执行业能力。

四、结语

资产评估主体与委托方之间的关系直接影响评估结果的公允性，这不仅会影响评估行业的秩序，更会使评估主体置于信任危机，从而影响行业发展。既然无法完全避免评估主体面临利益天平的失衡选择，就只能在培养阶段通过加强资产评估职前培训，建立完善的职业伦理教育体系，将职业伦理与实务技能相结合，以此形成良性循环达到促进资产评估行业健康有序地发展的目的。

参考文献

李建：《中国资产评估业存在问题及对策研究》，载《财经问题研究》2014年第11期。

罗文芳：《资产评估法实施背景下评估专业人员面临的机遇、风险与对策》，载《中国资产评估》2017年第12期。

谭万成：《质量和发展是永恒的主题——浅谈资产评估法对中、小评估机构的影响与对策》，载《中国资产评估》2017年第11期。

刘碧珍：《新时期会计舞弊问题与职业道德建设》，载《会计研究》2020年第27期。