新租赁准则对航空业的影响探析

作者简介：万诗怡（1996— ），女，汉族，江苏无锡人。主要研究方向：跨国公司财务会计。

摘 要：新国际租赁准则IFRS16自2016年颁布之日起就是国内外学者关注的焦点问题，我国于2018年12月颁布的CAS21与之趋同。航空业作为租赁大户，受新准则影响颇多。围绕新增的租赁业务准则对我国航空业的直接影响，文章从以下四个主要方面对其进行深入探析：第一，新旧航空租赁业务准则相关修订主要内容;第二，租赁对我国航空业务公司的直接影响;第三，新增的租赁业务准则对我国航空租赁公司财务会计报表及对航空企业资金融资流动情况的影响改变;第四，新租赁准则下的应对措施。

关键词：新租赁准则;航空业融资;租赁经营租赁

2018年12月，我国财政部正式发布了租赁新行业准则，其跟随了2016年修订的IFRS16的改革方向。新租赁准则的具体改革主要在于瞄准租赁承租人，今后租赁承租人在租赁做资产会计账务处理时不再需要区分采用融资方式租赁和其他经营方式租赁。过去十年是中国航空业的黄金增长期，然而飞机价值巨大，因此以租赁的方式引进飞机成为扩大飞机体量的好选择。由此可见，新租赁准则的颁布必将对航空业造成巨大冲击。一般来说，现有相关文献的研究立足点应主要集中在以下几个方面：首先，学者们在研究新旧租赁准则的修订内容时，突出了旧准则可能存在的一些弊端和需要及时纠正的地方。其次，分析飞机租赁对我国航空企业的直接影响。通过理论分析和实际案例分析相结合，学者们深入分析了中国航空业进行飞机租赁的必要性。以及航空企业成员在不同行业的财务状况下，应如何选择符合自身财务需求的运营模式，选择各种飞机设备租赁。第三，分析新租赁财务准则将如何直接影响我国航空租赁公司的财务会计，包括对航空企业财务会计报表的直接影响，对税收、外汇风险、投融资等的影响。第四，探索新租赁标准下不同行业的对策。

一、国际租赁标准的新变化

（一）现行商业租赁会计准则存在的问题

現行的租赁准则仍然存在以下局限性，受到租赁投资者和与其直接相关的其他租赁利益相关者的广泛批评。

1.留下传统会计无法控制的巨大操纵空间

现行会计准则对境外经营机构租赁和境外融资机构租赁的分类过于依赖一些国际指导性会计准则，大大增强了操纵会计准则的准确可能性。例如，在正确判断最低租赁资产的类型时，最低价格与租赁资产支付总额的实际现值之比是否几乎完全等于最低租赁国有资产的公允使用价值，以及是否应占租赁资产在租赁期内实际使用寿命的大部分，是两个重要的衡量指标。然而，在具体准确地定义“几乎相等”和“大多数”时，由于难以判断这两个专业词汇的标准，会计人员往往选择依赖“90%”和“75%”这两个具体的指导性标准。因此，一些租赁企业可以通过及时调整租赁租金和增加租赁付款期限，避免被政府认定为非法融资或租赁。另外，企业在计算最低利率租赁分期付款金额时，很容易以企业盈余成本管理为主要目的，选择最低折现利率，从而达到企业资本化盈余管理的成本规避目的。上述公司会计人员操纵的违法行为往往严重损害公司财务报表的准确性和可靠性。

2.降低企业财务报表的边际可比性

经营性资产租赁和各种金融服务租赁仅在形式上被认为是企业资产使用权的一种转让，但与经营性资产所有权转移相关的一切经济风险和报酬都是通过转让支付给资产承租人的。因此，现行的租赁管理标准按照“实质重于形式”的会计原则对企业区别对待。然而，一些融资企业将其原有的企业融资服务租赁模式粉饰为企业经营服务租赁，违背了质量标准的设计意图，扭曲了企业报告对企业报告的质量结果，从而大大降低了不同报告之间的质量可比性。

3.严重增加企业财务报表的设计、使用和管理成本

目前飞机租赁企业的会计管理模式导致企业报表系统的用户无法及时获得企业真实的生产经营财务状况。为了增加财务报表的真实可比性，财务报表使用者通常至少根据财务报表主体附注中的所有相关报表信息，对每个财务报表主体进行综合调整，以准确反映财务报表主体的潜在固定资产和实际负债，同时更客观、准确地评估财务报表主体的实际盈利水平和财务风险。这不仅给数据报表系统的用户带来了很多不便，而且容易受到数据注释表完整性和报表用户主观价值判断的双重影响。为了有效、彻底解决上述问题，国际会计准则委员会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）联合发布了《租赁企业会计准则修订征求意见稿》，对房租赁企业会计准则修订提出了初步指导意见，并制定了新的租赁企业会计交易处理标准和方法。

二、新租赁标准的影响

（一）对航空行业现金流量表的影响和对经营现金流的影响

《国际财务报告准则》第16号预计将大幅减少公司业务活动的实际现金流，因为《国际会计准则》第17号要求航空公司在业务活动的现金流中记录表外租赁费。相反，《国际财务报告准则第16号》要求所有租赁负债的本金偿还都包括在融资活动中。因此，经营活动的现金流出减少，而增加的现金流量对融资活动的现金流量有影响。《国际财务报告准则第16号》要求偿还所有本金，包括融资活动中的租赁负债和利息。所以融资现金流出会增加，现金流会减少。

整体现金流是指总市场现金流量-企业管理活动、融资管理活动和企业投资管理活动的市场现金流量。从《国际财务报告准则第16号》到《国际会计准则第17号》一个本质的方向转变，就是将部分参与经营性融资活动的企业的现金资本流出方向，转移到部分经营性融资服务活动的现金资本流出方向。例如，假设一家中国航空租赁公司有三种租赁利率结构：80%融资模式租赁、20%经营模式租赁和5%现金贴现率，最终的计算结果显示，总体的现金流变化不大。与国际会计准则第17号2016年的数据相比，国际财务报告准则第16号的业务服务活动的净现金收入流量相对较高，而融资租赁活动的净现金收入流量相对较低。显然，用于定期偿还融资租赁企业负债的预期利息费用的财务记录在企业的融资租赁活动中发挥着作用。