制造业企业存货内部控制问题研究

瞿冠杰

[摘 要]制造业在我国经济发展中具有无可替代的作用，对于我国解决就业、促进税收以及完善经济框架结构等方面都有很大的贡献。我国的制造业企业存货存量呈现出持续增高的趋势。如何通过良好的内部控制以提高企业对抗风险的能力，提升企业的资金流动性和运营管理效率，已经成为制造业存货管理中的重要内容。文章以企业内部控制为核心，分析了制造业企业存货内部控制存在的主要问题，并据此提出具体的完善建议。

[关键词]内部控制;风险管理;存货管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.30.138

目前，不少国家及地区发生了经济负增长的情况，企业难以达成预期的销售目标，相当多企业存在着比较严重的库存积压，由于变现能力不足，导致了企业资金链断裂，引发破产风险。良好的企业内部控制体系能够保证存货等资产的完整性和安全性，有效降低企业的存货成本和风险。因此，严峻的市场竞争压力已经促使更多的企业高级管理人员甚至企业家关注于加强企业内部管控的重要性。

1 关于制造型企业就存货内部控制的相关概述

1.1 企业存货控制的特征

在企业的实践经营过程中，存货的内部控制囊括了实物转移和未来价值两个方面。首先，实物转移的控制环节一般有：采购部门进行商品采选，仓库管理人员验收入库，生产部门领用生产完工后发回仓库，以及订单启动时出库。妥善处理各环节人员的职能规划、设置至关重要。并且由于整个流程涉及广泛，设立高效的信息沟通渠道与及时交流体系也必不可少。存货的未来价值控制指的是公司从制定原辅材料的预算、采购入库到销售出库整个流程进行的管控。因此，存货在企业内部的业务流程，根据业务目标制定的预算先进行存货的采购，再进行存货的验收、入库、保存，最后进行存货出库和盘点以及流程中出现的存货账务处理。

1.2 企业存货内部控制的目标与方法

制造企业存货内部控制的目的是通过设立相关奖罚制度规范各环节人员，使之树立风险及法律意识，不断加强对存货各流通环节的控制。

1.2.1 基本目标与具体方法

企业存货内部控制的基本目标是结合企业的战略目标，优化与存货有关的会计信息，保证存货信息的完整、真实及可靠，提高企业存货的经营效率和经营成果，确保与存貨经营等相关活动的合法合规，支持企业的使命和愿景的最终达成。具体分为以下步骤：首先，要加强员工的业务能力，从而降低存货工作可能出现的不可控事项，加强员工的法律意识，来防范公司的财产遭遇不必要的损失;其次，进一步优化采购环节的流程，使其达到公开化和透明化，财务人员要参与其中，采购环节的人员要分清职责，起到互相监督的功能;最后，提高存货会计信息的准确性和真实性。

1.2.2 基本方法

（1） ABC分类管理法。所谓存货ABC分类管理，就是按照一定的标准，不同的未来现金流和存货库存体量为前提，将其分为以下三类：金额巨大，但品种量单一的分为A类;金额一般，品种数量相对较多的分为B类;品种数量繁多，但价值金额却很小的分为C类。分别实行分品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法。

显而易见的是由于A类商品的资金占用率高，企业应当对于此类商品着重关注，与此同时，由于A类商品品种数量较少，因此，企业在管理A类商品上并不会耗用太大的人力物力。B类存货就不像A类存货那样花费太多的精力，分类别管理就可以了。而C类存货的重点在于控制总金额。

（2）定量订购法。定量订购法是根据企业的经营发展规划，树立企业大致的销售规模，在合理的市场预测下，找出一个适合企业的存货价值区间，如保持在该区间则为风险较为安全的状态，低于或高于该区间时，企业应当立即补充存货或加快销售进度清理存货。存货订购点的计算公式：

订购点存货数量=存货安全日库存量+平均存货需要量×最大订购时间

存货安全库存量=平均误期天数×日平均需要量。平均误期天数，以历史统计数量为基础，再通过相应权数加权计算得出。经济订购量，也就是经济库存总量，将特定的材料变成订货成本，加上仓储费用最低时的一个订购批量。

1.3 制造企业加强存货内部控制的现实含义

1.3.1 有助于企业内部控制理论的研究

存货控制研究还停留在理论研究阶段，没有考虑企业的切实经营状态，还未发展到可以帮助企业找到经营困难的有效管理手段，而且管理制度比较形式化，也没有认真的去执行;企业领导层对于存货控制意识还比较薄弱。健全的存货控制制度会重视存货过程中的任何一个环节，尽可能地避免发生有损害公司资产的行为。

1.3.2 有助于企业战略目标的实现

如果公司将库存控制得当，那么就能释放出更多的现金流去投资或者开发更多业务，对于公司的发展而言有利无害。管理层如果不能合理把握市场变化，造成存货大面积积压的情况，积压的存货会造成仓库可用空间的缺乏，也会增强企业的租金成本来改善存货环境。而且，企业为了尽快清理库存，会采取降价等促销手段，这就违背了企业经营最初的意愿。因此，良好的存货内部控制制度能够有效地降低企业机会成本与经营风险。

2 目前制造企业存货内部控制存在的主要问题

2.1 存货内部控制的观念不强

许多公司员工下意识的认为内部控制就是各种明文规定，良好的内部控制就是建立健全公司各种规章制度，存货管理就是仓储部门的职责，与企业其他部门无关。截至现在，依然有许多企业用粗放的存货控制方法，单纯的以为只需要按业务流程进行管控就能达到存货管理效果，没有将存货管理的相关部门串联起来，造成企业不重视存货内部控制，存货控制相关意识较为淡薄。

2.2 存货控制体系薄弱

由于积压的存货会持续消耗企业的人工及资金成本，如果销售并没有得到太大的进展，高速扩张的存货成本会使企业的资金流转更加困难，这更能体现在企业的日常经营中，使机会成本大大增加。由于有些企业的经营理念倾向于率先以低价抢占市场，进而高速的扩张发展，这种情况下企业很可能大规模的储备存货，但是充足的资金流是这种业务模式的保障，这一快速扩张业务可能给企业发展带来不良影响，可能会导致企业不进则退的局面，阻碍企业制定出适合且较为完善的风控体系。