会计师事务所年审问题及对策研究

李萍萍

摘要：随着资本市场的不断发展，我国企业规模不断增大，市场监管不断加强，会计师事务所、律师事务所等专业服务机构所扮演的角色越发重要，不容小觑。而会计师事务所每年承接的审计业务逐年上升，尤其是每年年审期间，审计部门的工作量达到一年之最。通过对会计师事务所年审工作特点进行分析，了解存在问题并提出建议，有助于提高其年审期间管理效率，工作质量。

关键词：会计师事务所;流动性;实习生;质量

一、我国会计师事务所发展现状

截至2020年12月31日，全国共有事务所9 825家，根据中国注册会计师协会发布的《2020年度会计师事务所综合评价百家排名信息》，排名第一的会计师事务所年收入高达61亿元，年收入超过1亿元的会计师事务所有53家，比2019年增加3家。尽管会计师事务所队伍不断壮大，但由于行业特殊性，每年各时期工作任务、状态大有不同。每年年审期间，即12月至次年4月，是审计从业人员最为忙碌的工作时期，也是会计师事务所审计业务最为集中的阶段。此外，2020年3月新证券法的出台，加大了对违规的处罚力度，将对违法的处罚调整为业务收入的十倍，无业务收入的最高也可罚款500万元，对连带赔偿责任以及集体诉讼制度适用的赔偿金额没有上限，这也体现了《证券法》对会计师事务所执行审计业务过程中角色的强调[1]。

行业的发展，监管的加强，都使得会计师事务所急需加强自身制度建设、人员管理、业务把控。年审作为会计师事务所核心业务，资本市场的重要监管机制，更需要重点关注，对其中问题加以分析，促进行业健康发展。

二、会计师事务所年审问题分析

（一）承接项目过多

每逢年审，各项目组会奔赴于各个项目之间，不少审计部门负责人会尽可能多地去承接项目，这本是无可厚非之事，但问题在于，人员有限的情况下，各项目组负责的项目却年年增加。长此以往便是，需要审计的公司数量每年在增加，而负责审计的项目组却并未得到相应扩容。要想在有限的时间里完成任务，审计人员只能加班加点，甚至不能排除审计人员“放飞机”行为发生的可能性，将有些审计程序简化甚至省略，只获取需要备案的少部分文件资料，作为完成整个审计工作的证据。承接项目过多，很可能导致审计人员工作强度过大，难以保证整个审计过程没有遗漏和疏忽。

（二）流动性问题严重

会计师事务所流动性较大，尤其是年审时期，人员流动率还会显著上升。造成会计师事务所流动性高的原因有很多，主要有如下几个方面：首先，很多审计人员会选择内资所或四大所作为职业跳板，从业两三年便选择跳槽的人员居多;其次、年审时期，审计人员面对的工作量较大，需要频繁出差与加班，承受较大的工作压力;此外、会计师事务所一般到一定级别后，后续晋升需要取得注册会计师证书，该证书考取难度较大。年审期间项目组人员流失、变动，会造成很多问题。比如，需要迅速调派、招聘新的人员入驻企业，团队之间需要重新适应磨合，这些都需要耗费大量金钱、时间和人力成本。可见，年审期间流动性控制是一个重要问题。

（三）实习生能力参差不齐

由于会计师事务所只有每年年审期间人手最为紧缺，如果选择招聘员工则会承担巨大的人工成本。出于成本，工作性质等考虑，会计师事务所一般会年审开始之前招聘大量的实习生，分派至各个项目组，协助完成年审工作。一个项目组人员数量一般在5人左右，其中实习生一般有两位。四大所以及国内少数内资所实习生招聘流程较为标准，提前两三个月，通过网申、笔试、面试各个环节筛选出合适的实习生并进行培训。但是大部分会计师事务所在年审阶段，由于急需人员，在招聘过程中不太注重考查学生能力，也不进行相关培训，让实习生直接上岗协助工作，甚至直接负责某一科目的审计工作。在这样的情况下，实习生的表现各不相同，难以把控，存在很大的不确定性。年审期间工作安排紧张，部分实习生作为初出茅庐的大学生，难以适应这样的工作强度，并且，由于国家在实习生立法方面较为欠缺，事务所出于成本因素考虑，不少事务所以非常低廉的薪资甚至零成本雇佣实习生[2]，于是，工作数日便选择离职的现象时有发生。于是，不少审计人员会面临将实习生教会之后，实习生便离职的情况，给审计人员带来额外的工作负担和心理压力，并且，这样的压力，审计人员每逢年审便会重复体会。

三、应对年审问题的对策建议

（一）合理化年审项目人员安排

会计事务所不仅要在审计业务的承接阶段遵从行业发展情况，对被审计单位的外部情況进行有效的调查[3]，审计业务承接后也要对事务所内部各项目组可承接项目类型、数量进行评估，提前做好人员划分，根据评估数据、人员特点，确定各项目组年审可审计项目的数量范围。超过规定范围，应当向该项目组加派人员，或将项目指派给其他项目组，以此保证审计人员不会负荷过重。只有确保审计人员有足够的精力和时间完成审计工作，而非一味安排过多审计项目，才能保证年审工作高质高量的完成，长远来看，不仅不会有所损失，反而会提高信誉，吸引更多客户。

（二）灵活化年审期间管理模式

年审期间，审计人员需要完成大量工作，长期出差与加班，面临较大的工作压力，因此，建议在此期间对项目上的审计人员，采取较为灵活的管理模式，做到松弛有度。下列建议可供参考：省去每日打卡环节，只需要项目组经理每周汇报出勤上班情况;另外，应当以所完成工作的进度与质量为导向选择当日是否需要加班，对于达成项目经理当日要求的员工，不必进行加班;除此之外，持续性的出差容易造成员工疲劳，影响工作效率，审计期间，应当定期给员工一定时间进行休整放松。只要良好的精神状态才能保证高效的工作，奔波在各项目的审计人员更是如此，灵活管理，不仅能提高审计工作质量，也能减少审计人员在年审期间的离职率，降低流动性。

（三）标准化实习生招聘与培训

年审期间，审计部门若想有足够人力多承接项目，实习生是必不可少的。会计师事务所应当重视实习生的招聘和培训工作，否则前期招聘过于随意，后期审计项目中便会留下隐患，增加其他人员负担，甚至工作中出现严重差错，得不偿失。招聘过程标准化，并非意味着模仿四大的招聘流程，而是根据会计师事务所自身情况，确定招聘计划，并进行简历筛选与面试，保证一定的招聘质量。

实习生中，具备审计项目实习经历的有限，不建议直接安排实习生上岗。应当在参加项目前，对实习生进行统一培训，使其对接下来的工作能有一定的初步了解。只有进行培训之后，实习生才可以更快更好的融入项目组，减少项目组成员后期指导的压力，是项目的完成度与完成质量得到保证。

（三）常态化项目合伙人业务指导与监督

项目合伙人作为审计报告的签字注册会计师之一，应当全程跟进业务，关注业务进度，及时处理排查问题，统筹考虑全局，对于疑难问题，保持应有的职业怀疑。项目合伙人不需要事事亲临现场，但需要保持对项目组的关注。项目合伙人与项目经理的沟通应当常态化，规律化，定期听取项目经理的汇报并及时提出意见建议。

项目合伙人还应了解项目组人员的工作能力、性格特点，妥善安排、调动人员。项目合伙人还应当多多给与员工关注与指导，有精力的情况下，还可针对员工个人情况，辅助员工规划设计个人职业生涯，提高员工归属感，增强团队凝聚力[4]。

四、结语

承接项目过多、流动性问题严重，实习生能力参差不齐，这些问题都是当下国内会计师事务所年审期间普遍存在的问题。随着行业的发展，竞争的加剧，上述问题若不引起重视，只会形成恶性循环，愈演愈烈。如此下去，受到影响的会是年审报告的质量，失去的会是社会公众对审计人员的信任。希望通过本文分析，能够为会计师事务所年审期间工作改进提供一些思路。

参考文献：

[1]胡明霞，窦浩铖.我国会计师事务所审计失败成因及治理[J].财会月刊，2021（15）.

[2]钱盈裕.年审期间会计师事务所实习生管理问题[J].市场周刊（理论研究），2016（10）.

[3]卜敬翔.浅析会计事务所审计风险与质量控制[J].金融经济，2019（10）.

[4]吴振芳.我国中小会计师事务所质量控制的特点及对策研究[J].财会学习，2016（14）.