新收入准则实施对企业会计处理的影响

摘要：新收入准则在收入核算范围、确认标准、计量标准、特定交易事项以及信息披露等方面出台了一系列新的规定。新收入准则的颁布，给企业的收入确认带来很大影响，如何合理运用新的收入确认框架进行收入确认，是企业面临的难题。

关键词：新收入准则;会计处理;变化

一 引言

新收入准则在收入核算范围、确认标准、计量标准、特定交易事项以及信息披露等方面出台了一系列新的规定。新收入准则对企业的收入确认计量造成何种变化，这些变化又对企业的财务信息质量和经营模式造成何种影响，这些问题都是需要亟待研究。

二 新收入准则变化的主要内容

（一）统一收入确认模型

新收入准则要求使用“五步法”收入确认模型以帮助企业更好地核算收入。“五步法”收入确认模型围绕合同的签订而展开，具体步骤如表1所示。

（二）控制权转移作为收入确认时点的判断标准

新收入准则进一步规范了企业应在何时确认收入，如果某项商品或服务的控制权实现了转移，那么企业就要对该项商品和服务确认相应的收入。根据交易类型不同，履约义务的完成时间可以是某一时点或某一段时间，具体判断方法是满足以下三点之一：

1、客户在企业履约的同时取得并消耗企业履约所带来的经济利益。

2、客户能够控制企业履约过程中在建的商品 。

3、企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且本企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

（三）明确特殊交易和多重交易收入的确认

关于具有多重交易安排的业务，首先，新收入准则提出了履约义务的基本概念，在这基础上新收入准则规定了单项履约义务的界定并提供了满足可明确区分商品的条件，企业根据这些指引可以识别出某一业务合同存在的所有单项履约义务。

其次，企业考虑可变对价、融资成分、非现金对价和应付客户对价等因素对交易价格的影响，按照单项履约义务单独售价的相对比例分摊，将确认的交易价格分摊至每一单项履约义务，新收入准则还考虑了合同折扣、可变对价等特殊事项对分摊的影响。

最后，对于收入确认时间为某一时间段的履约义务，企业将合同交易价格按照各履约义务的实现时间分摊至各个会计期间。

（四）提高信息披露要求

新收入准则要求企业充分地披露与收入有关的信息，其中包括收入所采用的会计政策、相关的合同信息、合同资产、合同负债以及合同成本资本化的信息。

三  新收入准则实施对企业会计处理的影响

（一）对识别单项履约义务的影响

以企业销售货物为例。新收入准则解决了旧收入准则下电子商务平台企业对业务类型划分模糊的问题，创新性地提出履约义务的概念。

假设2021 年 8 月 3 日，客户A通过 一电商B购买一MD空调X，价格为含增值税6000元。X由电商B提供配送、售后等服务，电子发票是在确认收货后的 48 小时内开具。电商B还向购买的消费者提供免费安装和运输服务。电商B在 2021 年8月4日发货，并于8月 7日送达客户A，客户A 在8月 7日签收商品并在平台确认收货后，即可下载增值税电子普通发票。电商BD的维修人员在 8月 8 日上门安装空调。假如单独购买安装服务，则商品配件价格为300元、安装打孔费为300 元、拆卸费是 160 元、吊装费 500 元，合计 1160 元。

客户A 购买MD空调X的合同中，包括电商B向客户A 销售MD空调X，电商B为客户A把MD空调X运输到家，电商B为客户A 提供安装MD空调X的服务这三项履约义务。因为电商B在销售空调的合同中，提供的家电运输与安装服务，并没有与MD空调X进行组合销售，而且二者不具有高度相关性，所以应该各自确认为一项单项履约义务。

（二）对交易价格的影响

电商B应该将交易价格 6000 元在销售空调、运输与安装服务之间，按照各自单独售价进行分配。根据电商B的价格制定，MD空调X如果不提供免费安装及运输服务的单独售价为5500元，通常情况下空调运输费用的单独售价为 200 元，安装空调服务的单独售价为 1160元，经过对交易价格的分摊，以下是三项履约义务的价格计算：

分摊后的空调销售收入=5500/（5500+200+1160）*6000/（1+13%）=4257.08 元。

分攤后的运输服务收入=200/（5500+200+1160）*6000/（1+13%）=154.80元。

分摊后的安装服务收入=11600/（5500+200+1160）*6000/（1+13%）=897.86元。

（三）对收入确认的影响

新收入准则实施后，电商B在买家确认收货时开具发票确认收入，企业认为消费者收到商品后，既然选择确认收货就意味着再进行退换货的概率很小，此时符合控制权转移的六大迹象，所以电商B业选择在买家确认收货时确认收入。

当客户A在检查无误签收快递后，此时即完成销售MD空调X的履约义务，同时运输服务的履约义务也完成，电商B也可确认运输服务的收入。在维修人员为客户A 安装完成后即可确认安装服务收入。

（四）对报表信息的影响

新收入准则对电商销售类企业报表信息的影响调整主要体现在其他应收款和合同资产的重分类上，合同资产与其他应收账款的区别在于合同资产取决于时间因素以外的其他考虑事项，只有实现了相应的履约进度才能确认相应的收入。

参考文献：

[1]朱学义，高玉梅，马颖莉.新收入准则下现金折扣及销售折扣券的业务处理[J].财务与会计.2020（2）：57～60.

作者简介：张萍，女，汉族，山西永济，1974年12月17日，本科，高级会计师，国网山西省综合能源服务有限公司，（030001），研究方向：预算、资金。