我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策研究

摘 要：上市公司会计信息披露的规范化，对于证券市场健康发展及保护广大投资者的利益至关重要，而且信息披露是证券市场的基石，是确保建立公平、公正、公开证券市场的根本前提。本文针对我国上市公司会计信息披露出现的问题进行研究，运用翻阅书籍文献的方法，总结整理出关于会计信息披露问题的类型，同时根据大量的资料分析出中国上市公司会计信息披露出现的问题原因，对出现的违规现象进行深入分析，提出如何提高我国上市公司会计信息披露的质量，并且提出相应的解决对策，从而营造一个健康、良好、有序的证券市场和经濟环境。

关键词：上市公司;证券市场;信息披露;监管政策

20世纪后半叶以来，我国会计信息有了很大的进步，也逐渐走向正规，但依旧存在违法违规行为，所以各方主体仍在努力寻找解决对策。新会计准则虽然对会计信息披露进行了相关的规定，不过有些地方还是不全面，不到位，在实际应用中很难去执行，并且监管力度不够，为了让资本市场、证券市场健康有序良好的运行，也为了能让财务报告更具有真实性、完整性，在上市公司会计信息披露这方面必须建立适应我国发展的政策。然而会计信息的主体很多，主要包括证券交易者、投资者，涉及到管理当局的众多部门、律师、咨询机构等，现在的问题是提供不了充分的、真实的、全面的会计信息，相对应的就满足不了这么多主体的需要。只能找到一些通用的但是没有其他益处的无用信息。这就造成了提供方与接受者之间的矛盾。

由于越来越多上市公司的出现，随之而来的是很多公司盲目地追求利润，并没有从实际出发，做出经营决策时只注重自身的利益，甚至是大股东及上层人员的利益，一些上市公司会出现造假欺骗大众的现象，这样的恶性竞争一来会扰乱良好的经济环境与经济秩序，二来会损害消费者、同行业以及债权人的利益，从当前我国上市公司出现的会计信息披露问题而言，虚假信息会影响公司上市，以及上市后会出现一系列的问题。我国资本市场本就尚未成熟，政府相关法律法规来不及制定或者已经赶不上这种问题出现的速度。所以，国家需要发挥宏观调控能力保护主体的利益，那么相应的这些管理人也应该积极配合，做出及时的、正确的判断，不要掉进虚假信息陷阱。

一、会计信息披露中存在的问题

我们国家相对于西方发达资本主义国家来说资本市场对于制度这方面不够全面，不够完善，监督管制这方面也不够成熟，所以在上市公司会计信息披露这上没有太大的实用性，但是随着近些年来上市公司大量的出现与迫切需求，我们国家也做出了及时的调整，对于上市公司在会计信息披露这方面需要完成的法定责任和义务也逐渐提上了日程。上市公司在会计信息披露过程中会出现各种各样的问题，需要将这些层出不穷的问题进行分类整理，利用数据分析这些问题所占比重，找出影响最大的一类，这样才有助于进行研究各类问题出现的原因，也有助于对后面提出对策时更具有针对性，不会盲目的探索，而是由一定的对比整理得出有效的数据。

1.信息披露不充分

现在的上市市场竞争十分激烈，所以在上市公司披露信息的时候会避重就轻，选择对自己有利的信息去披露，而对于有害公司利益，损害公司名誉的这些信息不予披露，这就直接导致了投资者接收不到有效判断是否进行投资的充分信息。投资者获取不到最全面的信息会导致决策有失误，有些公司甚至会隐瞒一些重大的事项、分红、股权误导投资者做出正确判断，从而看不到上市公司的未来发展前景和公司本身的价值与潜在价值。

尽管我国的新会计准则以及法律法规会要求提供真实有效、全面的信息，但是目前仍然存在很多公司不会提供完整的公司会计信息，其中包括有利于公司发展的信息和不利于公司发展的信息，经营者为了一些表面上看起来十分完美的所谓表面现象会误导投资者。主要就是对公司的盈利和未来发展一些相关的信息提供的不充分、不全面，甚至会避重就轻，断章取义，隐瞒公司所经营的事实情况、真实的财务报告。

2.信息披露不真实

一些公司为了筹集到更多的资金，达到上市的条件，会在股票发行和配股炒作等行为方式中故意地披露一些虚假的信息与自己公司本身的实力不符，虽然国家的法律法规已经有明确的规定，如果一家公司连续三年的净资产收益率低于10%的公司是会失去配股资格的;如果是连续两年亏损的公司将会进行特别处理;如果在连续三年亏损的公司将会被停牌。一旦出现这种情况，很多公司会不顾及自己的实际情况，为了不失去这种配股的资格，不被国家特别处理，会恶意地对自己的财务会计信息进行虚假装饰，骗取国家的配股资格。

上市公司对自己潜在的能力预估失误可能也就是比较虚假的财务会计信息，或者是他们本身对上市公司自己潜在的能力判断错误，潜在的经营能力与真正公开披露的信息结果相差甚远。有很多公司以保护自己的商业机密为理由，隐瞒或者欺骗甚至作假对企业不利的信息，尤其是可能会涉及到违法违规的会计信息，在自己的招股说明书、定期报告中所披露的会计信息有遗漏，对他们合作的一些公司在很多重大事件上提供与公司实际情况不符的信息。

3.信息披露不及时

上市公司对于会计信息披露不及时就主要体现在这个公司的生产经营过程中，可能会发生的一些重大事项，例如股票价格的变动，股权、股票价格的增值或者减值，这些因素都有很大的影响力。投资者没有及时地知道这些重大事项，从而影响了关键性的重大决策。还有一种情况就是由于大众媒体和舆论所导致的所谓的公共传媒中会出现一些公司专门引发误导性的、影响投资者和股民的传言，这样会让股票也产生异常的波动。

虽然我们国家的法律对于上市公司会计信息披露具体的时间做出了相对应的规定与严格要求。但是大部分的上市公司会为了自己所谓表面上好看的营业利润和最后筹集到更多的资金，将会延迟公布会计正确有效信息的时间。更有甚者会无视这样的规定，直接延迟很长时间公布自己的信息，利用这段时间为自己赢得更大的利润。这样一来，就会造成很多投资者巨大的损失并且可能会影响到当期股票价格的巨大波动。

二、会计信息披露问题的成因分析

1.内部因素

公司内部因素的主体主要有股东、经理人和员工，主要体现在公司的结构上，上市公司一般是由监事会、董事会、股东和经理这几种组织结构组成的，一般情况下是股东会议会雇佣或者委托一些能力比较突出的经营者代表这些股东来管理，经营公司，尤其会有限选择在本行业相当知名的管理者，也就是众所周知的CEO，他们能够帮助这家公司实现最大的经营利润。但是这些经营者、管理者和背后的董事会的股东，他们的目标是不一样的，因为经营者可能会为了达到一定的利润水平，慢慢地背离股东的目标，做出不同的决策。出现这样的原因有很多，有的是为了能够达到上市的资格水平，有的是为了筹集到更多的资金，还有一些会为了完成股东所给他们定的一些大目标和大订单。公司经理人做出这些，一方面是巩固保住自己的位置，另一方面就是由于他们的权力已经足够大，而且股东也不是时常在公司并且每时每刻地监督经理人的一举一动，所以对他们的约束还是不够的。

还有一个原因是因为大部分会计人员的素质不高，比较死板，经验都不足，没有独立的思想，他们只会服从上层管理者或者经理人的命令，由于没有较大的权力和自己独立的意志，所以对于很多信息不能做出最正确的判断，过于依赖管理者的指令，从而失去了对一些信息的准确的看法，做事只听指令尤其是如果出现一些意料之外的问题不能及时合理地做出判断。

2.外部因素

公司在上市的时候，政府、证券市场相关的监督机构对上市公司的监管力度是不够的，这些需要监管和审核的数据主要是来自于注册会计师对公司做出的一些评估审计报告和本公司的会计报表。在一个公司上市的时候外部的监管不力会间接地导致上市公司所披露的會计信息虚假，不全面，不及时，与实际经营情况不符，所出现的这一系列的审核监督监管问题对于整个股市健康、良好、有序的发展，国家的企业继续往好的方向发展有很大的影响，还有对整个国家社会来讲都是没有益处的，尤其是对于投资者来说，会导致他们的投资决策失误，导致大量资产的流失，引发一系列的社会政治、经济、文化的问题。

注册会计师在实际审核的过程中会出现不严格、不谨慎的情况。不过这几年来，对于注册会计师审计的质量问题也在寻找解决办法，注册会计师没有足够独立的能力和权利来纠正这些错误。我们国家的证券市场虽然发育不太成熟，发展的时间也比较短，上市公司与各相关机构的法制观念比较淡薄，而且对上市公司的监管存在着一些管理上的漏洞，虽然有很多监督体系，但是目前对会计信息披露制定了明确的制度，进行监管的也就只有证监会这一机构，其他的部门起辅助作用。只要各机构很好的配合，同时发挥监管上市公司的作用，监督也是严格的，整个体系逐渐完善，希望未来会有更好的发展与默契的配合。

三、提高上市公司会计信息披露质量对策分析

1.强化外部监督力量

要想强化上市公司的外部监督力量，首先要从离上市公司最近的证券市场来入手，要加强证券市场法律体系的稳固，有效性和系统性。上市公司信息披露制度的完善与证券市场法律法规体系的制定与完善是息息相关的，虽然我们国家对这些相关法律做出了一些规定与要求，但是还是没有达到现在上市公司对于会计信息披露正确认识的状态。证券市场需要及时地加强修改法律法规，这样一来才会对投资者有更好的平台给予保护，在制定相关规定的时候，不能笼统地去概括，而是要从细节入手，进行具体的规定某一条要求，要求所披露的信息是真实的、及时的、充分的。

还有重要的外部监督力量就是审计单位，中国注册会计师协会，因为我们国家的注册会计师的数量比较少，而且这一行业相比西方的发达国家来说，属于一种比较新兴的，还不太成熟的行业，比较缺乏自己的独立性和能与之对应的法律法规，没有了这方面强制性的保障，会让注册会计师在审计的时候畏首畏尾，没有完全的独立性，所以为了加强注册会计师的独立性，不仅要关注最基本的法律法规，还要从证券监督委员会、中国注册会计师协会入手，要根据不同的市场变化情况，对应出现的问题制定相应的法律法规，并且能够灵活地应用配合国家政策的实施去应变。

2.完善上市公司的治理结构

想要强化上市公司的内部治理结构就必须有科学的、系统的一套制度与方法。一个公司的结构不仅仅局限于公司内部，而要站在股权、股东、监事会、高层管理者之间的制衡点上，从一个平衡点上才能有最好的角度去看待问题，这一方面就会要求公司要完善自己的内部治理，就是要在这种配合政府国家的条件下，需要一些强制性的措施，去进一步地规范公司的内部治理结构。

我国证监会需要商定探讨中国内部公司治理的基本原则，要形成统一性的文件，并且落实到位，要具体到整个公司的治理结构、治理方法、公司的基本框架，这个机构的决策程序，还有最重要的就是很全面的信息披露制度，这样才能进行最有效的监管。在实行这一制度的时候，当然也应该考虑到在调整股权结构的时候，会逐渐地降低持有股的比率，然后在此基础上培养其他的投资者，拉入更多的外资资金流，让国有化和私有化相互制衡，从而减少一股独大的局面。

3.健全法律法规体系与加大处罚力度

俗话说，无规矩不成方圆，所以制度是监管会计信息披露的最好的有效手段，是防止上市公司弄虚作假的一种根本途径，国家的相关部门应该进一步的完善，听取群众的意见，完善法律法规体系，并且应该要求所有相关部门默契配合，能够跟紧时代，根据实施制定相关的具体措施。而且在制定的时候需要考虑可实行性和可操作性，尽量不要出现让公司投机取巧的行为和漏洞。对于建立制度来说有两个方面，第一个方面就是要制定具体的规则和体系，第二个方面是制定会计信息披露所对应的准则，规定的准则就是涉及到上市公司会计信息披露工作时的人员需要履行的一些基本行为规范和基本原则。从体系上来说，要从时间、形式、完成程度、内容等方面，对信息披露工作的一些特别强制的要求和规定。

在国家制定法律法规以后，必须有强制性的手段加大处罚力度，只有处罚力度足够，才能够震慑那些不规范的行为，而且要将这些准则贯彻在执行过程中。提高违规的成本，就能从根本上杜绝、减少会计信息披露虚假行为的发生，而且政府一定要制定相应的法律文件，要变得有法可依，违规违法的公司得到相应的惩罚，让公司能够在惩罚与降低成本之间做到权衡，这样会减少违规行为。其中，特别要追究相关公司机构的领导人的责任，加强监督管理，综合运用各种的法律制度，加强惩罚手段，对所在的机构和个人进行重大惩罚，这样才能够更好地保障投资者的权益。

4.加强上市公司自身文化建设

当上市公司能够完善自己的内部治理结构，并且遵循相关的法律法规要求，也能够配合外部的监督，完成這三方面，最后一步就是主要考察自身的企业文化、员工的素质和素养。对于一个公司来说要想有更好的未来、更好的发展，必须加强他的诚信教育，提高所有人员的诚信意识，建立一个公司的诚信文化和诚信工程，建立制度，并且能够遵守相应的规章管理原则，树立正确的价值观、世界观和道德观，全面提高会计人员的工作素质。

四、结论

综上所述，上市公司会计信息披露中存在的问题与目前监管的现状有一定的关系，上市公司必须重视会计信息披露，因为会计信息不但影响了我国资本市场的有序发展，还阻碍了我国依法治国的进程。目前我国上市公司会计信息采取的会计信息披露方式和内容依然使用传统的做法，所以在实行的时候有许多问题，必须认识到这个问题的重要性，应该完善公司内部结构，更要注重上市公司外部的一些主体。本文从这二者相结合的角度出发研究并回答了上市公司会计信息披露存在的问题以及解决各类问题的对策。

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作者简介：武靖朝（1994.09- ），男，汉族，山西吕梁人，西安石油大学经济管理学院，会计硕士，研究方向：企业会计