PPP项目税务筹划及应对建议探讨

周云云

摘要：PPP是指政府部门与社会资本合作模式，政府部门运用竞争方式择优选取有资质、运营能力强的社会资本方进行合作，社会资本方为政府部门提供产品或服务，政府部门结合实际情况向社会资本方支付相应对价。当前，PPP项目模式在我国工程行业内得到了推广，但一些PPP项目税务筹划工作仍然不够完善，企业应予以重视，引进先进的税务管理模式，优化税务筹划工作，从而促进整个行业良好发展。

关键词：PPP项目;应对建议;税务筹划

在我国，PPP项目管理模式已经在我国大型工程建设项目中得到推广，缓解了我国基础建设阶段资金短缺问题，对建筑行业的发展有着重要意义。然而，当前我国仍然缺乏关于PPP项目管理模式税收方面的政策以及法律法规，对PPP项目税务筹划工作带来了诸多不確定因素。因此，相关单位应遵循税法的要求，建立可行的税务筹划模式，对项目建设全过程税务工作进行筹划，降低税务风险以及纳税成本。

一、PPP项目概念

PPP项目管理模式的起源地是英国，在我国最开始运用PPP管理理念的机制为公私合营机制，主要是为交通、市政等公共部门在开展城市化建设项目时提供帮助。现阶段PPP项目管理模式应用广泛，政府部门通过竞标等形式与社会资本方进行合作，实现收益共享、风险共担的融资模式，这种模式融资渠道较多，能够有效降低企业经营项目的风险，所以在各行各业中得到了广泛应用。与此同时，PPP项目可分为BOT、BT、BOO、TOT等模式，能够充分满足各个行业的管理需求，可结合实际情况进行选择。

二、PPP项目税务筹划工作现状

（一）税收政策变动

当前我国对于PPP项目管理模式仍处在探索阶段，税收制度不够完善、相关税收体系仍不够健全。截至目前，PPP项目在开展税收管理工作时，通常参照行业内部的税收规定，并没有针对PPP项目税收方面的规定，从而降低了税收筹划工作质量。此外，税务管理部门规定PPP项目可享受税收方面的优惠政策，部分行业还可享受所得税“三免三减半”和增值税免征的优惠政策。但PPP项目运营周期长，项目在运营阶段涉税政策可能发生重大变动，为税务预测、筹划工作带来一定的难度。此外，税收政策的变化或相关优惠政策的取消，将对PPP项目资金流动带来负面影响。

（二）资产交换环节存在进项税缺失现象

PPP项目在资金交换过程中会发生应税行为，产生应交税款。以BOT模式为例，政府部门对项目建设单位建造服务的价值进行评估后，以等值的经营资质作为对价，来换取SPV公司的建造服务。SPV公司在获取到经营权后，没有进项税款，公司在将来运转该经营权并获取收入时，销项税款面临着无进行税款可以抵扣的现象，导致全额缴税现象发生。

（三）建设阶段的税务问题

第一，在PPP项目运营过程中，筹集运营资金的方式主要为银行贷款，且贷款金额通常比较巨大，需要支付的利息也比较多，而利息部分不能抵扣进行税额。第二，在项目建设阶段，SPV公司无论是外包还是自建，都需对施工成本进行支付，会产生大量进项税额能够抵扣增值税，但项目建设期间内将不会产生运营收入，因此也不会产生增值税，而项目前期支付的税额以及税率将对资金运转、时间成本起到极大影响。第三，如果项目在建设阶段发生资金短缺或存在亏损现象，应当将项目结转至运营期，但当前项目税率政策规定只能在五年内弥补亏损，而根据PPP项目特点进行分析，项目前期所承担的亏损在后期将得不到补偿以及抵扣。

（四）项目资产移交后产生的税务问题

TOT、ROT、BOT等模式下的PPP项目结束后，私营公司应将项目移交至政府相关部门，但在资产进行移交时，可能税务部门会认定移交行为需缴纳土地增值税，从而对主体征收税务。当前，移交环节是否应缴纳税费一直有着争议，争议的重点在于移交并不属于销售行为，而税务部门并未设置关于PPP项目征收税款方面的规定，并且，在“营改增”改革后，只有部分省份对于PPP项目在资产移交部分出台了相关规定，明确了项目转让期间，属于权利变更，对所得收入应按照不动产税目征收增值税务。

三、PPP项目中税务问题的改进与筹划建议

（一）不断完善税收法律、政策

由于我国现有的税务方面的法律法规以及相关政策主要是针对事业单位或国有企业设立的，不能满足PPP项目的发展需求，所以，随着PPP项目管理模式的推广，政府部门应不断完善税务政策以及税收方面的法律法规，比如，适当延长PPP项目所得税免征期限;对PPP项目管理模式下的亏损进行弥补，结合亏损类型，制定合理的弥补措施，重视PPP项目固定资产折旧以及税前抵扣。与此同时，应对双重征税以及资产权划分等问题在法律法规中予以明确，结合当前存在的税务问题，制定有针对性的政策和法律法规。

（二）在资产转让前，做好资产划分工作

在PPP项目转让前，政府部门应与社会资本方做好沟通、协调工作，为项目转让的良好开展奠定基础。在转让前，应对转让部分的相关政策、信息予以了解，并结合当前资产存量进行合理分析，企业内部应做好资产重组工作，并制定合理的、有效的税务筹划方式，确保转让工作的顺利实施。此外，资产转让方应对转让方面的政策进行研究、掌握，确保在资产转让过程中，与PPP项目有关的工作能够顺利开展。

（三）强化税收风险管理

在PPP项目运营过程中，应不断强化税收风险管理，对PPP项目有关的税收政策、法律法规进行全面了解，为项目税务筹划工作、税务成本估算工作提供准确数据，还能够为PPP项目运营阶段以及谈判阶段提供准确数据以及税务技术支持。此外，应强化与外部环境的协调工作，加强与外部环境的交流，在项目商讨过程中，企业应多和政府部门进行税务方面的探讨，准确找出项目在运营过程中存在的问题，不断协调企业与政府部门间的关系。由于PPP项目运营时间通常比较长，应在签订合同签订，在合同中对于税务政策变动后税务工作如何开展予以明确，企业应不断与政府部门就税务变动问题开展探讨工作，将税务政策变动产生的运营风险进行划分。在签订合同时，应在合同中不断完善关于税收方面的细节，例如开具的发票种类、发票开具时间、政府补贴情况以及价格是否含税等细节进行明确，从根源上降低税务筹划工作风险。最后，还应不断强化PPP项目税务筹划工作。由于PPP项目的收益率不高，其增值税抵扣链条不够连续，无形中增加了企业负税，降低了项目收益。为了能够在合理范围内提升收益，应重视税务筹划工作，除了国家以及地方政府出台的税务征收优惠政策外，在项目运营过程中，可通过商务谈判等方式对部分税务进行转嫁，不断扩大经营范围，并重视对服务项目的细化，通过税务筹划工作合理降低项目负税。