中国北方稀土集团公司整合审计的研究

四川大学华西第二医院 吴安琪

一、前言

（一）本研究的目的

本文对于有关整合审计问题的研究是在深入了解致同会计师事务所执行现场审计程序的具体情况的基础上分析其整合审计的实施流程，通过收入检查、存货盘点、往来科目余额及发生额确认等具体审计事项的分析，指出北方稀土内控审计及财务审计中存在的一系列问题，并针对这些问题提出一些相关建议，以便会计师事务所更高效、严格、谨慎地进行内控管理及财务审计业务。同时就审计中出现的问题对北方稀土公司提出建议，使其账目更加规范，会计体系更加完善。

（二）本研究的主要内容

本文采用提出问题、分析问题、给出解决措施的写作程序，运用案例分析的研究方法，将中国北方稀土集团公司作为本文的研究对象，借助对中国北方稀土集团公司审计案例的具体实施时间、范围、实施方案等等的分析，发现中国北方稀土集团公司审计过程中存在的一系列问题，并分析探索问题产生的原因，结合发现的问题提出相应的解决方法，从而实现本文研究的最终目的，完善中国北方稀土集团公司的整合审计过程，降低审计错误的同时解决内部审计控制问题，提高审计效率，以期为中国北方稀土集团公司更长远的发展提供借鉴。

二、整合审计的相关概念

（一）整合审计的基本概念

文章所提出的整合审计概念可以定义为在会计师事务所和审计项目审查组一致的情况下，同时接受被审查单位双重审计的一项任务。在这个过程中，通过实施对审计流程的整合，规划和进行审计工作，能够协助实现二者相同的目的：

（1）获取足够准确的审计证据，以保证能够为审计意见的有效发表提供基础。

（2）获取足够准确的审计证据，为了帮助保证财务审计对于内控风险管理的评价有一个准确的结果。

（二）整合审计的重要性

近几年，需要进行审计评估的资源有相当快速的增长趋势，但是行业对月审计资源的需求量增速甚至大于前者，这就导致资源在审计市场出现了供不应求的结果。所以，相关审计机构和部门的工作往往在资源供不应求，十分紧张的情况下进行。这就表示，有计划地实施整合审计的措施，是保证审计工作能够顺利进行，审计行业持续发展的必要步骤，这也是解决工作中所遇到的问题来提高工作效率、工作质量的一条必经之路。总而言之，审计资源的整合合并，是审计工作革新成功的重要途径，但还是要根据具体的经济情况以及各个单位自身的基础条件和情况来差异化对待。

三、中国北方稀土集团公司整合审计存在的问题

（一）存货监盘不贴近实际

在进行存货盘点工作中，注册会计师使用Voyager和IDEA进行北方稀土母公司及国贸公司的盘点样本选取。但由于项目为首次承接，审计人员对北方稀土存货的特点不够了解，导致存货监盘安排不能贴近实际。

北方稀土公司期末账面存有大量大宗原料，主要是稀土和矿石。其堆放不规则，给监盘中的清点工作带来了困难，存货问题直接导致了注册会计师无法采用传统方法来进行存货监盘，监盘工作被迫中断。

期末，北方稀土聘请测量专家对大宗原料进行了测量，项目组对测量过程进行了全程跟踪，以实现了对大宗材料的监盘。本年测量工作在选取材料品种及堆存地的基础进行，在先期根据各单位账面结存数量及品种分布基础上，选取部分原料品种作为测量对象，后通过与公司、测量专家就测量时间、难度及测量成本等进行沟通，最后确定对仓储中心、炼铁厂、巴润矿业库存铁精粉和矿石进行测量,利用GPS全球定位仪或全站仪进行取点定位，并取样测试大体重，每种料堆测试6次，利用公式计算每立方米干体重。最后根据测量体积计算料堆重量。在测量专家测量过程中，项目分成三个小组，对专家的勘查过程，取点过程进行了跟踪观察，对测量仪器的校准及移动过程进行了记录及必要的询问，在测量过程中始终与测量专家保持良好的沟通及工作配合。最后出具的测量报告显示，测量结果与期末账面存货数量无重大差异，期末数量可以认定。项目组在聘请企业专家的过程中，也充分保持了应有的执业谨慎，对测量专家及所在单位资质进行了必要的核证。

关注要点及应对措施见表1。

表1 风险评估汇总表

（二）审计项目组工作效率低风险高

工作安排。致同所北方稀土年审项目组共16名成员（包括一名项目经理）分为四个小组，每组设组长一名，审计助理一名，实习生两名，每组负责七家左右的子（孙/母）公司的审计任务。

进行现场审计时编制试算平衡和附注披露模板，同时在试算平衡里进行未申报表分析，对于收入、成本科目，均作实质性底稿；单独对子公司出具报告的，编制如下底稿：

入场业务活动：初步分析程序、重要性水平计算表、总体审计策略；

风险应对：实质性测试底稿；

完成阶段：按致同模板编写的审计报告、报表、附注；单户及合并的试算平衡表；单户及合并附注模板；财务报表支持（重点是现金流量审计底稿）；关联方交易及往来统计表（企业有统计报表，我们进行复核）；被审计单位签章确认的调整分录汇总表；

风险评价：致同所质控技术部评价北方稀土年审项目为高风险。主要原因为：首次承接;外部监管机构关注问询函；会计估计变更；行业产能过剩，不景气，公司2015年巨亏，2016年业绩压力大。

四、完善北方稀土集团公司整合审计的建议

（一）制定合理的存货管理制度

在存货管理方面，北方稀土可借鉴北大荒集团的自动化高层货架立体仓库。这个概念是在供应链物流仓库储存中出现的一个概念名词。这种仓库的自动化存储设备形式可以协助管理者实现仓库高层管理的简便化操作，自动化储存和取出，使得管理更加合理化。这种自动化立体仓库的技术实施是行业中水平非常高的形式，它的主体是由一个货物架、巷道式堆垛起重机、入（出）库工作台和自动运进（出）及操作控制系统组成的。其中，货物存储架是一种建筑物或结构体，它是由钢筋混凝土和其他钢结构混合组成的，内部有统一的标准货位大小的设定，巷道堆垛起重机穿行于这些货物架之间的轨道中，通过这样的结构构成来高效地完成货物存取的作业程序。对于这种设备的管理，管理者还可以与电子化计算机中的条形码管理技术来进行结合，以便更高效地进行工作。

这种仓库的使用不仅大幅度提高了存储空间的合理安排效能，还方便整个物流管理的形成和管理，从而帮助企业的生产管理水平进一步提高，这也使得存货盘点工作更加省时省力。

（二）优化公司内部审计部门职责

北方稀土集团作为一家国有企业拥有的较为特殊的控制环境在这里不做赘述，对这种类型的企业，内部控制管理的影响对于整个企业的影响是巨大的。所以，在进行审计的流程中，注册会计师需要严格把握好不同企业的环境工作特点，以便找准审计的方向。

内部审计具有显著的内向服务性和建设性的特点。合理安全的审计管理流程可以帮助企业更好地经营和管理，降低企业风险，提高绩效，从而使企业的整体价值上升，帮助企业实现终极目标。所以加强内部审计力度，完善内部审计工作，是北方稀土提高其内部控制审计效率的一个重要方面。

五、结论

随着有关理论的发展使越来越多的上市公司研究整合审计是否对自己的企业有帮助，然后在自己的企业中进行尝试。本文分析了中国北方稀土集团公司在整合审计的实施发现的不足和问题，我们可以得出以下结论：1.存货监盘不贴近实际、审计项目组工作效率低风险高的问题。主要是公司内部有关审计的系统不完善，无法发挥帮助整体审计的真正作用。更深层的原因还包括企业配合有效性差以及内部审计出现错误等。2.中国北方稀土集团公司实施整合审计的优点在于保持了审计证据的完整性，又减轻了工作量，方便查阅资料还节约资源，减低成本，更能保证整个审计过程的准确性。3.企业要结合自身的实际情况来寻求适合自己审计办法，同各项有关政策紧密结合，也将公司审计部门与会计师事务所的利益联系在一起，这样才能建立相对完善的整合审计系统，实现企业的目标。