全面预算管理下的乳制品企业成本控制的完善探究

文/刘璐（山东工商学院）

一、引言

成本控制是企业管理所要进行的重点工作之一，也是企业想要达成的目标之一。传统的成本管理指的是在成本方面对组织指挥和控制的活动。它也存在一些问题，主要是企业过于注重成本的核算，导致轻视了对于成本的管理。全面预算管理指的是首先由企业各个部门对其生产成本进行预算，然后编制预算表格，并以此进行评估，来反映企业一段时间里的经营状况。因其能从企业所经营的各项业务的源头进行控制和协调，所以成为一些企业常用的内部控制手段。企业将全面预算管理运用到自身的成本控制中，可以帮助其确定各项成本指标，提高其沟通和运作效率，可以监督其相关的经营活动及企业内部资源配置情况。与其他行业企业相比，乳制品企业可能分部较大，导致成本不好控制。当前我国乳制品企业成本控制大都采用的是传统的成本管理方法，但是在运用的过程中会发现一些问题，为了克服这些问题，可以把全面预算管理的相关理念和方法引入到成本控制中，从而进一步提高企业成本控制的有效性。本文拟对这些问题做一些粗浅探索，以供理论和实务部门参考。

二、全面预算管理下乳制品企业成本控制的概括

全面预算管理是以公司发展战略为导向，将战略、规划、预算、绩效考核整合为一体化的方法，通过对企业内部的各种财务和非财务数据进行分配、考核、控制，旨在使企业取得利润最大化的一种管理方法。

如果将全面预算管理一些理念和方法应用于企业成本控制，使二者有机结合，可以极大地发挥传统成本管理的有效性。总体来讲，可以发挥以下几个方面的作用：

第一，可以使企业更了解其成本，发挥基础性的作用。如果企业实施了全面预算管理，那么可以监督其相关的经营活动及企业内部资源配置情况，并且可以将具体化的指标预算分解到各个相关部门，使企业建立更加完善全面的机制，从而有利于企业更好地实施成本控制。

第二，可以帮助企业确定各项成本指标，提高其沟通和运作的效率。全面预算管理是分析企业内部的各项经济活动，并对如果进行这些活动会发生的费用进行预算。而成本控制是对企业内部的不同活动和职能部门落实所设定的管理指标并且确定他们的成本管理责任。因此，我们可以看出，企业实施全面预算管理能够为其进行成本控制提供一个更加准确的依据。

三、乳制品企业成本控制现状及存在问题——以A公司为例

（一）A公司成本控制现状

A公司，成立于1999年，它是国家农业产业化的重点企业、乳制品行业的龙头企业。是中国领先的乳制品供应商，全球乳制品企业的前10强。

2010 年，由于A公司规模越来越大，需要加强对其资源一体化的管理和专业化的水平，因此对其内部的组织结构进行了改进，取消了之前的事业部，成立了新的事业部功能体系，并且成立全新的财务部门管理体系。

2012 年后，A公司的收入增长率略微降低，到2016年，A公司对企业进行了全面的改革，对其成本加以严格控制，将全面预算引入其中，实现营业收入537.793亿元，营收有了较大的增长。而且在之后的几年内，A公司的营业收入持续上升，增幅较大。

1.A公司成本预算控制方法

（1）直接材料的成本核算方法

各个生产部门对于存货的计价方法采用的都是实际成本法，并且为了计算简单，采用的是月末一次加权平均法，用来计算存货的成本。

在计算产品的材料成本时，如果能够明确区别归属于某类产品的，则计入该项产品的成本。如果无法明确归属某类产品，则应该由归属的几类产品共同负担，由各项产品的耗用量占比进行分配，然后计入各产品成本中。

（2）直接人工的成本核算方法

对于生产部门员工的薪资是财务部根据本公司内部组织机构的制度，按照费用的性质进行确定的。

对于常温产品和低温产品的直接人工，则分别按照厂房进行归集，然后再根据产量分配到每个产品中。

（3）制造费用的成本核算方法

制造费用是按照车间进行分配的，制造费用中的折旧费、日常修理费等费用若能按照生产线进行归集，则按照各个生产线进行归集。然后在月末的时候，根据各个部门的产量和费用进行分配。如果制造费用不够按照生产线进行归集，则将各项费用归集为共耗费用，然后再进行分配。

2.A公司成本预算效果分析

（1）同行业收入成本对比分析

经过对乳制品行业的分析，本文选取了与A公司差不多的B公司、C公司进行对比。这三个公司均为乳制品行业的领头羊，综合实力均位于前列。

如表1， 我们通过对比这三家公司的营业收入、营业成本以及销售毛利率可以发现,其实A公司与B公司相比，其主营业务收入和主营业务成本都是较低的，但是A公司相对于B公司而言，多了向客户提供的货品或服务、投资收入或普通活动而引起的其他业务收入，所以使得A公司的销售毛利率比B公司的高将近30%。而C公司与A公司相比，主营业务收入是相差不多的，但是其主营业务成本较高，且也没有其他业务收入，使得C公司销售毛利率与A公司相差较大，甚至为负。A公司在选取的三个公司中的销售毛利润是最高的，所以相对而言，A公司的成本控制达到了一定的效果。

表1 2020年同行业收入成本对比

（2）各分部收入数据分析

表2是A公司2019-2020年各个分部的收入情况，A公司的分部主要包括液态奶产品、冰激凌产品、奶粉产品和其他4个部分。通过各个分部收入占比我们可以看出，不管是在2019年还是2020年，液态奶占收入的绝大部分比重，在2020年占到了89.1%。我们通过表中数据还可以看到，在2019年时，各分部业绩除了液态奶其余均为负数，而A公司对此进行了积极地调整，在20年改善较大。

表2 2019-2020年A公司各分部营业收入分析

综合上述分析，A公司的成本控制在全面预算管理实施的情况下，应用效果相对较好，但是在一些方面还存在一些问题，还需要再次进行改进，这样才能使A公司在其所处的行业中一直处于领先地位。

（二）乳制品企业全面预算成本控制的问题

1.成本预算各方面脱节

我们用A公司的成本管理来举个例子：A公司的成本管理是利用成本进行定价的。这种方式虽然考虑了当时公司的目标利润，但是却没有考虑当前市场的需求情况，可能会造成企业的定价出现失误，不能根据市场情况及时进行调节。

若未实行全面预算来控制其成本，可能会使A公司在其成本管理上产生可能太过重视对于生产成本的控制而忽视了其他费用，造成总成本较高等问题。并且公司还存在信息交流不足的情况，使得直接材料、直接人工、制造费用三者之间的关联性较低，降低了公司预算管理的效果。

2.信息化程度不高

当前互联网技术迅速发展，如果乳制品企业能够利用好当前高度信息化的情况，那么可以为公司获得更全面的财务信息。有利于管理者依靠这些数据对公司的未来发展做出更加准确的判断，并且使企业在具体执行过程中可以及时获得反馈。

但是当前一些乳制品企业的信息技术还未完全跟上，数据处理采用的是直接引用的方法，并且还要靠一些部门人工输入数据，如对信息的核算和汇总等。一些企业虽然使用了同一个数据库，但是还没有建立一个整体的信息管理中心、一些老员工采用的还是以前的核算方法，导致预算效率较低。

3.对全面预算管理的认识不够

现在有一些乳制品企业公司虽然建立了全面预算管理体系，并且能够运用相关指标进行预算分析，但是并没有好好地运用起来。在实际实施运算的过程中，没有将所有部门使用的指标进行总体考虑，还是存在让财务部门自己独自进行预算的情况，使全面预算并没有真正的贯彻落实。

一个企业，如果想要更好地实现资源的配置以及实现公司的目标，首先应该认识到全面预算管理的本质，将其真正地运用到成本和费用的控制中去。通过优化其业务流程，对资源进行合理配置，从而降低企业的成本，促进企业的发展。

4.预算未能有效执行，并且监察力度不到位

目前全面预算在各行各业基本已经实行，乳制品行业也不例外。但是在实行全面预算时，一些乳制品企业只关注其预算的结果，而没有考虑到预算执行过程中可能会存在的问题，并没有对其进行监督。在这种情况下，就很容易造成乳制品企业内部的部分部门会为了完成其预算任务，而不考虑实际情况，使得预算出现差错，造成企业资源的不均衡。

因为一些企业太过于注重结果，造成并没有对企业内部整体进行全方面的研究布局，所以造成管理层并不能根据企业的真实情况进行管理。且一些企业的监管体系没有很完善，并未严格考核各部门的预算情况。基层的领导也不够重视，企业也没有任何的奖惩措施。在这两个因素的影响下，使得全面预算不能很好地发挥其作用。

四、乳制品企业全面预算管理下成本控制的改进

（一）优化全面预算管理执行机构

全面预算在其实际执行的过程中不应当只考虑一种方法，应考虑采用多种方法结合的方式。比如说通过改变财务会计制度的责任机制，让员工一起共享企业的财务数据和信息，使企业的员工不仅可以了解企业的预算执行情况，还能对过程进行监督。例如A公司，可以和销售店、供应商等建立一个共同的战略目标，合作共赢。

如果想要公司更稳定的发展，首先，公司应该建立责任会计制度，并且以此来对财务数据进行监督。其次，公司的管理层、员工和客户应该在预算管理体系中。最后，财务管理中心应当核实其搜集到的财务数据。如果财务信息不真实，那么也就没有必要执行全面预算了。因此，公司应该监控其财务数据，推动其全面预算的执行。此外，公司员工还应该不断提高自己的预算理论知识，帮助公司更好的编制预算。

（二）提高公司信息化管理水平

在当前信息时代，A公司若是继续采用以前的记账模式可能会导致企业的效率低下。所以A公司应该建立一个能够适应自身管理模式的信息系统。利用信息运算的优点，在预算过程中耗费的时间较少，从而更好地运用到信息的反馈中。同时应该建立多个管理中心，使得管理层可以减少工作量，提高预算数据的准确性、真实性。

另外，对于一些老员工信息理念比较薄弱的地方，管理层应该对此展开培训，提高员工的信息技术意识以及运用信息技术的能力，提高员工的工作水平和效率，提升企业整体水平，更好地实现公司的目标。

（三）加强学习，提高执行水平

公司应该经常开展学习培训，不仅是对管理层，更重要的是对员工进行培训，使他们更加深入地学习全面预算相关的知识，理解企业实施全面预算管理的目的，将其真正地落实到工作中。并且因为它是需要针对企业所有部门、所有流程等进行预算的程序，所以需要每位员工的参与，只有让他们真正地了解了全面预算，他们才能更好地实施到工作中，避免由于存在信息不对称可能出现的问题。

（四）健全全面预算管理系统及员工奖惩政策

对于任何一个企业而言，只有内部建立完善的预算管理系统，才能有效提高企业的工作效率。只有建立起有效的奖惩机制，才会调动起员工工作的积极性，提高他们的工作效率。

在当前互联网时代，如果乳制品企业能够建立有效的预算管理系统，可以使得管理层能够及时关注企业的最新动态以及产品的进展，也便于在出现问题时及时进行调整。并且通过这种监控还可以使管理层发现企业内部员工的工作情况，及时避免因为员工的一己私欲等给企业造成损失。

同时企业应该建立有效的奖惩机制，给员工一定的晋升空间或者其他的奖励政策，使他们更加积极工作。对于工作不积极的员工，先给次机会，对他们进行培训或者谈话，纠正他们的工作态度。如果效果不佳，则应及时辞退，一方面避免给企业造成损失，另一方面给企业其他员工警醒。

五、结论

随着乳制品行业的压力越来越大，公司怎样做好成本控制，实现全面预算管理和成本控制相统一显得至关重要。不仅要制定目标，怎样实施好制定的目标更加重要。这也是在实现全面预算管理和成本控制相结合的过程中最困难的地方。但是由于乳制品企业的部门种类较多并且比较分散，所以本文并未详细展开论述。仅以A公司作为例子，对其实行全面预算的情况进行了分析。得出某乳制品企业如果想在激烈的竞争中继续保持领先地位，应该继续保持其对成本的重视，将公司的预算体系不断地进行完善，然后运用到公司的经营过程中，不断提高其综合实力。希望未来的研究可以把本文存在的问题解决，将部门总结分类，对相同类型的乳制品企业放在一起进行对比分析。