新企业所得税法下的税务审计策略探析

刘于芹

[摘 要]新企业所得税法对旧税法的问题进行了一定纠正，在旧税法上进行了全面调整，并对多项内容重新规定，减免了一定税费，在加强管控规范税收的基础上，也给予了企业一定优惠，推动企业的发展。它能对企业的漏税偷税问题有效解决，从法律法规层面对企业纳税行为进行了规范。但新企业所得税法的全面实行还需给予企业一定时间，基于此，文章分析新旧企业所得税法的差异，探究新企业所得税法下的税务审计重要性和策略。

[关键词]税务审计;新企业所得税法;企业资产负债

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.27.168

1 引言

国有资金的一项重要收入来源是税收，因此国内税收政策正在不断完善，是我国建设的重要内容之一。现阶段中，企业所得税是主要的建设税种，我国针对以往企业的不合规范纳税、偷税漏税等问题，对企业所得税法进行了逐步完善。在新税法中，它基于旧税法进行了科学改进，对税法不同内容进行了明确，保障企业能按税法合理纳税，此外也推出了优惠政策，确保企业在纳税同时能更好的生产经营，减轻企业因税收产生的压力。

2 新旧企业所得税法的差异

2.1 新税法统一规定了税费扣除

在旧税法中，一般需要以三个标准为参考，即内外资结构判断、员工薪资以及公益性捐赠。[1]但上述标准存在较大不可控性，因此旧税法在扣除税费时，会存在计算欠缺明确性的问题。而在新税法中，对税费扣除合理统一了具体内容，不再运用差异化判断，使得内外资企业能被“一视同仁”，不会受企业构成影响而调整税费，仅需从企业真实的经营状况等内容出发做好合理判断。这是新税法对社会现状、市场竞争等因素考虑后的调整，对企业间的竞争压力进行了平衡。

2.2 新税法统一税率并下调税率

在旧税法中，企业税率的档次较多，且不同档次并未存在明显界限，因此无法对企业实际税率档次有效划分。在新税法中统一了税率，要求从行业综合标准出发完成计算，对综合税率进行了相对合理的确定，任何企业均需从税率标准出发纳税，因此企业对经营状况的隐瞒问题将不再存在，发生税率降档的概率也更低。在考虑到国内一定企业为国家发展做出的巨大贡献后，为鼓励该类企业创业，新税法中针对该类企业进行了税率下调，明确了针对贡献型减税的针对性税收制度，但相对而言，其中贡献型减税有着更为严格的评判标准，并非全部高科技企业均可被纳入其中。

2.3 新税法更新了税费优惠政策

企业所得税法的目标在于宏观调控市场，因此在税费优惠上，会帮助竞争力相对偏弱的各类企业。[2]在旧税法中，它的条款复杂，审核周期更长，且达成条件较为困难，因此旧税法虽然有着税费优惠政策，但其实施难度更大，更多企业无法获得税费优惠，且部分无须优惠税费的企业，却因对某一条件的满足，得到税法优惠实现超额盈利，影响了宏观调控市场的效果。在新税法中，对上述内容有着明确调整，削减了地区性的优惠政策，对全国性的优惠政策大幅度增加，保障了全国企业均可成为受益企业。

2.4 新税法纳税主体及对象明确

在旧企业所得税法中，存在纳税对象、纳税主体欠缺明确性的问题，因此在税收中，会存在因主体不明确而无法合法收税等问题。在以往的一段时间中，旧税法的该类问题，导致国内的企业税法税收受到了负面影响。而在现阶段中，新税法详细划分了纳税对象和纳税主体，从非居民企业、居民企业出发，表现了纳税主体的成分，和旧税法中以外资企业、内资企业划分的方式有所差别，主要针对合资企业数量增长的状况，对旧税法进行了及时更新，让企业成分能更为明确，进而让税率使用也更为明确。

3 新企业所得税法下的税务审计重要性

首先，以宏观层面为出发点可知，审计环境、审计目标两者存在密切联系，在审计环境改变下，审计目标会受到一定影响，因此审计方法需要及时调整，以此保障审计工作得到较佳工作质量，这也是审计工作发展的独特现象。[3]在审计阶段中，审计环节偏多且内容更为丰富，制度基础审计、账项基础审计等均是其中的重要内容。以方法论角度出发，分析可知应用审计风险模型，能让抽样审计落实得到可靠支持，对随意性行为科学防范，促使审计资源得到科学分配。

其次，在注册税务师事务所中，税务审计是一项主要的业务内容，税务审计的主要特点表现在业务忙闲失衡、业务法定等方面中。具体来讲，企业业务忙闲失衡中，其主要对象是法定业务，例如企业所得税汇算清缴的纳税申报鉴证，一般业务集中时间在2～5月，究其原因可知，国内企业往往在上半年进行纳税申报，再经较长的一段时间编制报表，并报出有关资料，上述阶段往往需要4个月，若对年度会计报告的编制时间进行扣除，则还余有3个月，因此审计业务出现集中化特征，审计业务量庞大。在该类事务所中，其审计能力有限，且审计时间有限，因此审计业务忙闲失衡状况较为严重。从审计项目的真实状况出发，科学制定审计方法，对审计资源合理整合并科学运用，能保障审计任务的及时顺利完成，并对忙闲失衡的审计业务问题有效解决，因此新税法下的税务审计，和税务师事务所的发展需求、业务特征相符度较高，这体现了税务审计加强的必要性。

4 新企业所得税法下的税务审计策略

4.1 明确审计目标的审计程序

在新企业所得税法落实的背景下，企业要应对新税法，则应加强审计工作，以审计程序、审计目标为工作核心。[4]首先，企业应保障所得税內容的准确性及真实性，以此满足新企业所得税中纳税有法可依的重要原则，保障合理收取企业所得税。其次，应明确企业所得税的计税依据，保障合法性原则的落实，即企业在纳税环节中，应对各项内容进行明确，在合法前提下，可尽量降低税费费用，但不能破坏其合法性。最后，企业应明确所得税的适从税率，即明确企业主体，在审计环节中，应对企业属性进行标注，后续完成企业所得税的有关内容计算。