产品成本核算中制造费用分配问题的探讨
2021-09-13江焕平
江焕平
摘要:某通讯技术公司在其UCL和ETR这两种产品成本计算中,以总生产工时对制造费用进行分配。但由于两产品不同工序中制造费用的差异较大且生产工时消耗不均等,造成了两种产品成本计算结果的不准确。应区分不同工序对制造费用进行分配,以使两种产品成本计算结果更符合客观实际。
关键词:产品成本;核算方法;改进
一、以总生产工时为标准进行制造费用的分配
某通讯技术公司主要生产网络联接转换设备,该公司某基本生产车间生产主要两种产品——UCL和ETR,这两种产品都是在车间经过二道工序完成——材料加工处理过程和生产线生产过程。产品经加工过程后直接进入生产线,并生产出最终产品。该公司对加工过程不单独核算成本,只核算最终产品成本,所以该公司用品种法对产品成本进行核算。
(一)成本计算资料
该公司基本生产车间某月份有关产品成本资料如下表1、表2(由于公司商业上的要求,本文对有关财务数据进行了处理)。
材料系在生产开始时一次投入,UCL、ETR两种产品共同耗用的材料费用按UCL、ETR的定额消耗量比例分配。基本生产车间生产工人工资、制造费用均按生产工时比例分配。辅助生产车间费用按修理工时比例分配。由于该公司生产中各月在产品数量基本稳定,各月末在产品数量以年初固定数计算,所以完工产品成本计算本月投入生产费用。本月生产完工数量为UCL产品250件, ETR产品400件。
(二)成本计算过程
根据上述有关资料,UCL、ETR两种产品按该公司现在方法成本计算过程如下。
1. 要素费用的分配
(1)材料费用分配:先将UCL、ETR两种产品共同耗用的材料费用进行分配,分配率计算如下:
共同耗用材料费用分配率=共同耗用材料金额/两种产品定额消耗量=10400/(250×24+400×10)=1.04
UCL产品分配的共同材料费用=250×24×1.04=6240(元)
ETR产品分配的共同材料费用=400×10×1.04=4160(元)
再结合上述成本资料可以得出全部材料费用68900元的分配结果为:UCL产品为37440元(其中直接计入31200元,分配计入6240元),ETR产品27560元(其中直接计入23400元,分配计入4160元),辅助生产成本1300元,制造费用(基本生产)2600元。
(2)人工费用分配:UCL、ETR两种产品耗用的人工费用通过工时记录进行分配,分配率计算如下:
人工费用分配率=两种产品耗费的人工费用总额/两种产品耗用的工时总量
=88920/(2400+1600)=22.23
UCL产品分配的人工费用=2400×22.23=53352(元)
ETR产品分配的人工费用=1600×22.23=35568(元)
结合上述成本资料可以得出全部人工費用102600元的分配结果为:UCL产品为53352元,ETR产品35568元,辅助生产成本9120元,制造费用(基本生产)4560元。
(3)折旧费用分配:根据上述成本资料,折旧费用共计124000元,其中计入辅助生产成本为4000元,计入制造费用(基本生产)120000元。
(4)外购动力费用分配:根据上述成本资料,外购动力费用共计22700元,其中计入辅助生产成本为9600元,计入制造费用(基本生产)13100元。
(5)其他费用分配:根据上述成本资料,其他费用共计16200元,其中计入辅助生产成本为4600元,计入制造费用(基本生产)11600元。
2. 辅助生产费用的分配
月末,汇总全部辅助生产费用共计28620元,按照修理工时分配计入制造费用(基本生产)、其他生产及管理费用。分配率计算如下:
辅助生产费用分配率=辅助生产费用总额/修理工时总量=28620/(300+700)=28.62
计入制造费用(基本生产)的金额=300×28.62=8586(元)
计入其他生产及管理费用的金额=700×28.62=20034(元)
3. 制造费用的分配
月末,汇总全部制造费用(基本生产)共计160446元,按生产工时分配计入UCL、ETR两种产品成本。分配率计算如下:
制造费用分配率=制造费用总额/两种产品工时总量=160446/(2400+1600)=40.1115
计入UCL产品的制造费用=2400×40.1115=96267.6(元)
计入ETR产品的制造费用=1600×40.1115=64178.4(元)
4. 计算UCL、ETR两种产品的生产成本:将上述两种产品的直接材料、直接人工和制造费用汇总,得到两产品的生产成本总额。
UCL产品的生产成本总额=37440+53352+96267.6=187059.6(元)
ETR产品的生产成本=27560+35568+64178.4=127306.4(元)
UCL产品的单位生产成本=187059.6/250=748.24(元)
ETR产品的单位生产成本=127306.4/400=318.27(元)
二、分工序进行制造费用的分配
上述以总工时进行制造分配的成本计算,初看起来并没有什么问题。但我们不妨看一下加工和生产线这两道工序的成本资料(见下表3、表4)。