“以数治税”大环境下国有改制企业税务管理核心要务分析

张焱

2021年3月 25日，《人民日报》在头版头条报到了一项税务相关的方针性政策全文摘要——《中办 国办印发关于进一步深化税收征管改革的意见》。该文件的出台，在我国涉税征管领域，创造出很多“前无古人”的概念和意义。而这些概念和意义，又不止是涉税业务层面的“乌托邦”，而是实实在在的税收征管改革的方向。与此同时，事业单位改制、全民所有制改制等类型的企业在自身税务管理建设中又普遍存在惯性思维、政府思维等高风险的特点。本文以“以数治税”这一概念的提出、发展和成熟为例，全面梳理税务部门征管改革的发展趋势及国有改制企业自身税务合规管理的发展目标，以方便相关企业财税负责团队就此类问题能够做出正确的判定。

一、國有改制企业面临的税收环境及自身税务管理特点

（一）国有改制企业面临的税收环境

根据国家税务总局官方数据显示（数据来自每年一度的全国税务工作会议的新闻通稿），我国2017年、2018年、2019年的财政税收收入（扣除出口退税）分别为12.6万亿元、13.8万亿元、15.7万亿元。三年财政税收收入同比增幅分别为8.5%、9.5%和13.8%。从数据中可以看出，这一增幅是高于我国同期的GDP增幅的。与此同时，近三年我国的相关税收政策主导方向上看，“减税降负”又是我国目前税收政策制定的大势所趋。这就出现了一个内涵矛盾，即减税降负税制改革大环境下的连年税收收入增收明显。而造成这一矛盾的主要原因，则是随着税收征管环境的不断变化，税务机关在实际的税收征管过程中，不断引入和升级自身的税务监管模式及信息化手段所形成的。

目前，税务部门已经通过金税工程三期（以下简称“金税三期”）税务管理信息系统中的税务风险识别控制功能，增值税发票防伪税控系统、税务与其他政府部门间数据交换等信息平台，对纳税人的税务信息进行综合评价。并基于税务风险管理导向，形成越来越清晰的“企业税务画像”。从而全方位的完成企业税务合规监管，并推动整个社会纳税遵从度的不断提升。这也是税务总局乃至中央税收征管改革文件中，都在逐步推出“以数治税”这一概念的主要原因。

（二）国有改制企业税务管理特点

如前所述，在“以数治税”税收环境业已形成体系的大环境下，对企业税务合规管理已经提出了越来越高的要求。这对于国有改制类企业是一个较大的挑战。对于改制企业而言，前身一般为事业单位或全民所有制企业，因此在财税管理角度存在较多固有问题。

1. 财税处理滞后性

税务管理与财务会计核算的滞后性，部分改制企业改制前采取政府会计制度等核算及财税管理模式，从而造成此类企业在新形势下，常常出现因财税管理的历史惯性造成税收政策适用更新方面及时性的滞后。而在当前的税务管理环境下，税务部门通过“以数治税”的多个信息化平台，逐步推动由“机器”代替“人员”来实现企业的税务风险扫描，因此企业如果无法在税务处理等环节跟进最新的财税法规规定及要求，则面临全方位的涉税风险。

2. 历史问题的复杂性

对于改制企业而言，存在诸多历史遗留问题，特别是部分企业的自身收入性业务的“非经营性”，部分企业资产、土地权属的不明晰性等，都对企业后续的税务合规管理，包括但不限于房产税、城镇土地使用税、改制重组过程中的增值税、企业所得税、土地增值税等税收合规认定和内部管理带来诸多困难。

3. 财税团队的专业性

改制企业，一般不止是经济形式的改制，还包括人员的整体划转。在此过程中，通过社会招聘的方式搭建专业化团队较为少见，更多的是延续改制前的各职能部门团队。因此，改制企业的财税团队往往面临一定的知识缺口。而新的税收征管模式下，对企业财税团队的专业性要求，特别是税种间协调统一关系、合规完成各税种纳税申报审核，以及合理搭建企业架构从而完成企业税收管理合规及优化等方面，提出了更高的要求，亟待解决。

综上，不难看出，在以信息化手段完成税收征管的新形势下，国有改制企业在日常税收管理业务中的各个节点均存在一定的匹配度差异。而随着征管能力及覆盖范围的进一步扩大，对国有改制企业的财税管理能力和水平的考验也会逐渐增加。有鉴于此，亟待相关企业给予足够重视，并做出相应的应对措施。

二、国有改制企业应多角度适配“以数治税”税收征管环境

（一）财税机制建设应深刻理解“以数治税”环境下的税制改革

我国的税收法治建设从无到有，目前已经将法制化进程推向快车道。截至目前，我国现行征管的十八个税种中，已经有十一个税种完成了税收立法。而对于后续的税种建设，不难看出与税务信息化的结合越来越紧密。随着税收法治化进度的深入推进，国有改制企业应适时作出财税顶层设计角度的战略调整。特别是企业财税管理机制建设方面，应充分理解并贯彻新的“以数治税”税收征管大环境。一方面切实做好企业经营目标与税务合规之间的协调关系，确保企业日常的财税运行体系与当前的税收改革大方向一致，统筹税收筹划与税务合规之间的统一;另一方面则是充分意识到企业内部财税信息化建设的必要性。随着税务机关全面推进“以数治税”的信息化管税大环境，企业很难以手工的方式进行有效应对，企业内部，特别是国有改制企业的信息化管税，需要结合企业实际落在实处。

（二）内控制度管理应全面落实“以数治税”环境下的监管模式

没有规矩，不成方圆。在日新月异的税务管理变革时代，企业的财税内控与法律内控同等重要。如前所述，国有改制企业自身存在诸多税务合规领域的历史沿革特点，较难满足当下税务管理的要求。同时，此类企业的内外部监管环境较民营企业而言又面临多部门、多领域的全方位监管。对于低配置，高监管的部分企业而言，全面梳理并建立适合企业自身与时代监管要求的内控制度尤为重要。

企业财税合规内控制度，应充分结合企业内部实际，制定与企业实际经营情况及财税特点的制度建设。具体来说，应包括：